Налоги выполняют две основные функции: фискальную и экономическую. С помощью фискальной функции осуществляются формирование бюджетного фонда страны, реализация экономической функции дает возможность государству непосредственно влиять на процесс общественного воспроизводства в общем, стимулируя или сдерживая развитие тех или иных отраслей народного хозяйства, усиливая или ослабляя нагромождение капитала, а также влияя на платежеспособный спрос населения.
Опытное хозяйство "Днепр" производит сведущие взносы платежей в бюджет (табл.5)
Таблица 5
Динамика и структура платежей в бюджет Опытного хозяйства "Днепр"
| Виды платежей | 1998 | 1999 | 2000 | 2000-в % к 1998 | |||
| тыс. грн | % | тыс. грн | % | тыс. грн | % | ||
| НДС | 126,1 | 53,2 | 129,3 | 46,9 | 37,5 | 24,0 | 29,7 |
| Налог на прибыль | 22,5 | 9,5 | - | - | - | ||
| Подоходный налог з граждан | 50,5 | 21,2 | 68,5 | 24,8 | 119,0 | 76,0 | 235,6 |
| Налог с владельцев транспортных средств и др. самоходных машин и механизмов | 9,0 | 3,8 | - | - | - | ||
| Другие налоги и платежи | 5,9 | 2,5 | - | - | - | ||
| Экономически санкции | 0,1 | 0,1 | - | - | - | ||
| Фиксированный сельскохозяйственный налог | - | - | 88,1 | 89,9 | 88,1 | 89,9 | - |
| Всего | 542,4 | 100,0 | 285,9 | 100,0 | 244,6 | 100,0 | 45,1 |
Данные таблицы показывают, что наибольший удельный вес среди платежей в бюджет занимает НДС. В связи с ростом заработной платы, увеличился удельный вес отчислений налога на доходы граждан.
В связи с введением фиксированного сельскохозяйственного налога, в 1999 году опытное хозяйство "Днепр" платило только НДС и подоходный налог. В связи с тем, что хозяйство своевременно выполнило свои обязательства перед бюджетом, санкции в отчетном году к нему не применялись.
Опытное хозяйство "Днепр" осуществляет платежи также и в целевые фонды (табл.6)
Таблица 6
Динамика и структура платежей в целевые фонды
Опытного хозяйства "Днепр"
| Виды платежей | 1998 | 1999 | 2000 | 2000 в % к 1998 | |||
| тыс. грн. | % | тыс. грн. | % | тыс. грн. | % | ||
| Пенсионный фонд | 80,7 | 56,5 | 23,5 | 14,4 | 6,8 | 6,9 | 8,4 |
| Фонд социального страхования | 21,2 | 14,8 | - | - | - | - | - |
| Фонд ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы | 23,1 | 16,2 | - | - | - | - | - |
| Фонд финансирования дорожного хозяйства | 11,3 | 7,9 | - | - | - | - | - |
| Фонд содействия занятости населения | 6,5 | 4,6 | 8,4 | 5,7 | 3,1 | 3,2 | 47,7 |
| Всего | 142,8 | 100,0 | 31,9 | 100,0 | 41,8 | 100,0 | 56,1 |
Налоговая система Украины строится на соединении прямых и косвенных налогов. Прямые налоги характеризуются тем, что они устанавливаются непосредственно на доход или имущество плательщика налогов. Косвенные – включаются в виде дополнения к цене товара или тарифа на услуги, выплачивают потребителями этих товаров. При прямом налогообложении денежные отношения возникают между государством и налогоплательщиками,
при косвенном – субъектом налогообложения становится продавец (услуг), который выступает посредником между государством и производителем, потребители товара или услуг.
Постоянные изменения и дополнения налогового законодательства Украины приводят к недоплате спрогнозированных показателей производственно-хозяйственной деятельности предприятий и не достижению конечного результата - прибыли, рентабельности, окупаемости капиталовложений и др.
Это создает фактор неопределенности предприятий в налоговой системе Украины.
В процессе реформирования налоговой системы в Украине должны быть устранены недостатки в правовом регулировании налоговых отношений, обеспечены правовые гарантии, как налогоплательщиков, так и государственных налоговых органов, отрегулированы процессуальные вопросы ответственности за невыполнение, неполное или несвоевременное выполнение налоговых обязательств, а также за нарушение норм налогового законодательства Украины.
Свое отражение законодательные закрепления также должны найти в Налоговом кодексе Украины, который регулировал бы все вопросы налоговых отношений между государством и налогоплательщиками.
Сегодня актуальной является проблема легализации скрытых доходов юридических и физических лиц, и решать ее необходимо на общегосударственном уровне в интересах народа. Государственная казна ежегодно теряет от функционирования нелегального бизнеса половину доходов государственного бюджета Украины.
Система налогообложения должна строится по следующим принципам:
стимулирование предпринимательской производственной деятельности и инвестиционной активности;
обязательность, равнозначность и пропорциональность;
равенство, недопущение каких-либо проявлений налоговой дискриминации;
социальная справедливость, стабильность, экономическая обоснованность, равномерность уплаты;
компенсация, единый подход, доступность.
Опыт цивилизованных и развивающихся стран свидетельствует о том, что без разветвленной системы страхования не в состоянии сейчас существовать ни одно современное общество. И чем стабильнее система, тем лучше для общества. Законодательство Украины, в отличие от законодательства других стран, отличается его нестабильностью.
Законы и подзаконные акты, которые принимаются, нередко противоречат один другому, а также Конституции Украины.
По мнению главного государственного налогового инспектора Украины Анатолия Шаланского, существующая система налогообложения в сфере сельскохозяйственного производства требует существенных изменений с тем, чтобы создать благоприятные условия для стимулирования увеличения объемов производства продукции (56).
По его мнению, было бы справедливо вернуться к нашему опыту прошлых лет и несмотря на финансовое состояние страны не отменять, а вводить повышенные размеры пенсий для отдельных категорий граждан (22).
По мнению О. Грибакова необходимо проводить социальные и пенсионные реформы в Украине, что дает возможность уменьшить социальную напряженность в обществе и оздоровить общую экономическую ситуацию (36).
Налоговая система в Украине прошла определенный период своего становления и сейчас находится на этапе усовершенствования. Вся система налогообложения действует в социально-экономической среде и имеет связь с нею через законодательные акты. Целью системы является создание финансовых условий для выполнения ими экономических и социальных функций.
Вдовиченко М. в своей статье выделил следующие принципы эффективной системы налогообложения:
1) равное распределение налогов. Налоги должны быть распределены между всеми гражданами в одинаковых пропорциях, платежи каждого для общей пользы должны отвечать его доходу;
2) определенность налогов. Размер налога, время и способ платежа должны быть определенными, известными плательщику;
3) сбор налогов в удобное время. Так, например, сельскохозяйственный налог нужно взимать после продажи урожая;
4) дешевый сбор налогов. Затраты на внесение налогов должны быть минимальными;
5) налог всегда должен изыматься с чистого дохода, а не с капитала, чтобы источник государственных доходов не исчерпывался (34).
В. Пихоцкий считает, что налоговая политика должна обеспечить решение задачи: с одной стороны установление оптимальных налогов, которые не будут сдерживать развитие предпринимательства, а с другой стороны, обеспечение поступления в бюджет средств, достаточных для удовлетворения государственных и социальных потребностей.
Для этого налоговая политика должна быть основана на таких принципах:
1) Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщиков, то есть уровня их доходов.
2) Налогообложение доходов должно носить одноразовый характер.
3) Обязательность уплаты налогов.
4) Система и процедура уплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономными для учреждений, которые собирают налоги.
5) Налоговая система должна быть гибкой и легкой, адаптированной для изменений общественно - политических и экономических условий.
6) Налоговая система должна обеспечить рациональное перераспределение созданного валового внутреннего продукта и быть эффективным инструментом государственной экономической политики.
Приближение к этим принципам должно обеспечить принятие Налогового кодекса (46).
Л. Стюбен в своей статье определил ключевые позиции, по которым должна строиться украинская налоговая система, а именно:
- главная цель налоговой системы может состоять в обеспечении поступления налогов в бюджет;
- налоговая система должна быть нейтральной;
- необходимость расширения налоговой базы;
- налоговая система должна быть справедливой;
- налоговая система не может быть дискриминационной по отношению к одним налогоплательщикам и предоставлять преимущества другим;
- налоговая система должна быть прогрессивной;
- налоговая система должна оказывать содействие инвестициям, экономическому развитию, конкурентоспособности;
- должна быть стабильной и прогнозируемой;
- разные налоговые законы должны быть взаимодействующими;
- налоговая система должна быть по возможности простой и понятной;
- администрирование налоговой системы должно быть справедливым и правдивым (52).