Т а б л й ц я 5.4
Їдальня "Юність"
Контрольний розрахунок витрат продуктів згідно
з нормами розкладки на випущені вироби за період з 1 січня 19 __ р. по 31 березня 19 —— р.
період (табл. 5.4). Це дає змогу встановити за найменуванням витрати сировини згідно з нормами рецептур, відображених у калькуляції вартості страв. Потім на підставі звітін завідуючих виробництвом і первинних документів про переміщення сировини, а також її списання на виготовлення страв і кулінарних виробів способом оберненого калькулювання складають контрольну відомість фактичного використання сировини порівняно з нормами (табл. 5.5). Це дає змогу встановити недовкладення сировини у вироби або нееквівалентну заміну сировинного набору у корисливих цілях.
Аналітична перевірка документів поєднується з використанням обліково-обчислювальних і логічних процедур. При цьому аналітичне перевіряють правильність застосування цін на конкретні товари, матеріали, розрахунки природних втрат, створення різних фондів за допомогою обліково-обчислювальних процедур щодо перевірки арифметичних операцій (таксування, підбиття підсумків та ін.), відображених
Таблиця 5.5
Їдальня "Юність"
Контрольна відомість використання сировини у виробництві громадського харчування, складена способом оберненого калькулювання за період з 1 січня 19 __ р. по 31 березня 19 __ р.
у первинних документах, облікових регістрах і машинограмах.
Аналітична перевірка документів із застосуванням обліково-обчислювальних контрольно-аудиторських процедур доцільна там, де ведеться тільки вартісний облік товарно-матеріальних цінностей. Насамперед це стосується роздрібної торгівлі, коли необхідно встановити облік товарів за їх номенклатурою і асортиментом. При цьому застосовують методичний прийом відновлення натурально-вартісного обліку обороту товарно-матеріальних цінностей.
Розглянемо відновлення натурально-вартісного обліку товарів у магазині "Будинок радіо" за ревізійний період (табл. 5.6).
Виявлено, що у підзвіті матеріально відповідальної особи реалізовано на 5 шт. більше радіоприймачів "Олімпік" на суму 150 грн., що відображено в обліку надходження їх від постачальників, а наявність радіоприймачів "Меридіан" в кількості 2 шт. на суму 100 грн. не підтверджена прибутковими документами. Наведені дані дають підставу вважати, що має місце порушення Положення про поставку товарів народного споживання з корисливою метою, що необхідно перевірити у процесі аудиту із застосуванням інших контрольно-аудиторських процедур (зустрічної перевірки документів, контролю операцій, а також слідчим способом).
Логічний спосіб перевірки документів поєднують з процедурами нормативно-правового регулювання правильності відображення операцій на рахунках бухгалтерського обліку, обгрунтованості фондоутворюючих показників, додержання законодавства щодо операцій, відображених у документах. Цей спосіб широко застосовують при контролі цін на реалізовані товари, використанні машин і обладнання, а також у випадках, коли у документах немає даних про їхні техніко-експлуатаційні характеристики.
Отже, використання у фінансово-господарському контролі та аудиті документальних методичних прийомів дає змогу дати кількісну і якісну оцінку виявлених недоліків, встановити відповідальних за них осіб і виявити розмір матеріальної відповідальності.