После поступления платежей отражается задолженность перед бюджетом по дебету сч. 76 и кредиту сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Погашение задолженности оформляют проводкой Д-68; К-51 «Расчетные счета». Организации получают основную часть прибыли от реализации продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ, и затратами на ее производство и реализацию. Перечень этих затрат определяется Положением о составе затрат.
Результат от реализации продукции ежемесячно списывают со счета 90 «Продажи». Сельскохозяйственные организации, имеющие годовой цикл производства продукции, закрывают счет 90 один раз – в конце года.
Списание прибыли оформляют бухгалтерской записью: дебетуют счет 90 «Продажи» и кредитуют счет 99 «Прибыли и убытки». Списание убытков оформляют бухгалтерской проводкой с обратной корреспонденцией счетов. Снабженческие, сбытовые и торговые организации списывают со счета 90 на счет 99 не прибыль или убыток, а валовой доход от реализации товаров. Для того чтобы получить на счете 99 реальный финансовый результат от реализации товаров, на счет 99 списывают издержки обращения торговых организаций, относящихся к реализованным товарам (со счета 44 «Расходы на продажу»). Распределение издержек обращения между реализованными товарами и остатками товаров на конец месяца осуществляется обычно по отношению издержек обращения между реализованными товарами и остатками товаров на конец месяца осуществляется обычно по отношению издержек обращения к продажной стоимости товара в процентах.
Аналитический учет по счету 99 ведется по каждой статье прибылей и убытков.
Учет финансовых результатов от прочей реализации.
Кроме продукции (работ, услуг), организации могут реализовать основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, ценные бумаги и другие активы. Реализация основных средств, а также выбытие их по любым другим причинам (при списании, ликвидации, безвозмездной передаче, передаче в счет вклада в уставный капитал другой организации и т.п.) отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 91 имеет следующие субсчета: 91.1. «Прочие доходы», 91.2. «Прочие расходы» и 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Данный счет при переходе на новый план счетов получил большую часть функций 80-го счета «Прибыли и убытки»: учет пеней, штрафов, доходы/расходы от аренды, курсовые разницы и др.
Финансовый результат от выбытия основных средств по любой другой причине списывают со счета 91.2 на счет 99. Это означает, что списываемый со счета 91.2 на счет 99 финансовый результат характеризует эффективность всех операций по выбытию основных средств, а не только операций по реализации основных средств.
Учет доходов и расходов от внереализационных операций.
В состав доходов (расходов) от внереализационных операций включают: доходы, полученные от участия в других организациях; доходы (расходы, убытки) от финансовых операций: другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, с финансовыми операциями и участием в других организациях.
Доходы от участия в других организациях возникают при получении организацией части прибыли других организаций (от сдачи части имущества в счет вклада в уставный капитал других организаций и от дочерних организаций), в виде дивидендов по приобретенным акциям, а также арендной платы за сдачу в аренду имущества. В настоящее время используются два варианта отражения доходов от участия в других организациях:
- по фактическому поступлению денежных средств;
- по предварительному начислению доходов и записи на счетах.
При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 99. При втором варианте начисленные доходы оформляются бухгалтерской записью:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов;
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» на всю сумму начисленных доходов.
Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 76.
Доходы и расходы (убытки) от финансовых операций состоят из курсовых валютных разниц, доходов от облигаций и процентов за средства, переданные в займы, расходов по приобретению облигаций. Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета оформляют бухгалтерскими записями:
Дебет счета 58 «Финансовые вложения» на разницу по операциям с финансовыми вложениями;
Дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютный счет» на разницу по денежным средствам в валюте;
Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на сумму выдачи валюты под отчет и других счетов;
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительная курсовая разница отражается по кредиту счета 99 и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Отрицательные курсовые разницы оформляются обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.
Учет доходов будущих периодов.
Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, используют пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов». По кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью. По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на прибыль отчетного года.
К счету 98 открыты субсчета:
98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;
98-2 «Безвозмездные поступления»;
98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые года»;
98-4 «Разница между суммой, подлежащей к взысканию с виновных лиц, балансовой стоимостью по недостачам ценностей».
На субсчете 98-1 учитываются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, - арендная и квартирная плата, плата за коммунальные услуги, за пользование средствами связи и др. Полученные или начисленные суммы доходов отражаются по кредиту субсчета 98-1 и дебету счетов учета денежных средств и расчетов. Списание доходов на расходы наступившего отчетного периода выполняется по дебету субсчета 98-1 и кредиту соответствующих денежных или расчетных счетов.
На субсчете 98-3 учитывают предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы. По кредиту субсчета 98-3 отражают выявленные в отчетном году за прошлые годы суммы недостач, признанные виновными лицами или присужденные к взысканию с них судебными органами, в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Одновременно на эти суммы кредитуют счет 94 и дебетуют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». По мере погашения задолженности по недостачам кредитуют субсчет 73-2 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества. Одновременно оплаченная задолженность отражается по дебету субсчета 98-3 и кредиту счета 99.
На субсчете 98-4 учитывают разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие ценности и их балансовой стоимостью. Выявленная разница отражается по кредиту субсчета 98-4 и дебету субсчета 73-2. При погашении задолженности по выявленной разнице кредитуют субсчет 73-2 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества. Одновременно погашенная часть разницы или вся ее сумма списывается в дебет субсчета 98-4 и кредит счета 99.
Аналитический учет по счету 98 осуществляется по субсчетам:
98-1 – по каждому виду доходов;
98-2 – по каждому виду поступлений;
98-3 – по видам недостающих ценностей;
98-4 – по каждому виду разниц недостающих ценностей.
Учет расчетов по налогу на прибыль
Учет расчетов по налогу на прибыль осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому открывается субсчет 68-5 «Расчеты по налогу на прибыль».
Перечисление начисленных сумм платежей в бюджет по налогу на прибыль отражают по дебету счета 68, субсчет 68-5 «Расчеты по налогу на прибыль», с кредита счетов учета денежных средств (обычно со счета 51).
Сальдо по субсчету «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68-5 показывает состояние расчетов организации с бюджетом по налогу на прибыль. Дебетовое сальдо свидетельствует о переплате налоговой суммы в бюджет, а кредитовое – о недоплате. В последнем случае организация должна дополнительно начислить причитающуюся в бюджет сумму.
Разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическим авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из процента за пользование банковским кредитом, установленного в истекшем квартале Центральным банком РФ.
Перечисление начисленных сумм и платежей в бюджет оформляют записью по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.
Аналитический учет по субсчету «Платежи в бюджет из прибыли» обычно не ведут. Необходимую аналитическую информацию получают из расчетов по налогу на прибыль.
БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ
Данные отчетности ООО «Перекресток-Экспресс» используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должны обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.