Аудит как независимая форма контроля (стр. 7 из 8)

Оценка необходимого уровня аудиторских гарантий надежности мнения аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта должна быть увязана с принятием аудитором на основе своего профессионального суждения решения о характере и объеме подлежащих сбору аудиторских доказательств. При этом следует исходить из того, что аудиторские доказательства должны дать возможность аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно отсутствия либо наличия в бухгалтерской отчетности экономического субъекта искажений, существенных с точки зрения понимания заинтересованными пользователями результатов деятельности экономического субъекта.

Уверенность аудиторской организации в надежности выражаемого мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта не может быть абсолютной из-за факторов, неизбежно ограничивающих эффективность аудита.

К числу таких факторов относятся:

ограниченность осведомленности аудиторской организации о деятельности экономического субъекта рамками исследований, издержки на проведение которых необходимо удерживать в экономически приемлемых пределах;
присутствие в аудиторской работе неизбежного элемента субъективности в процессе принятия аудитором решений на основе своих профессиональных суждений, в частности при определении видов, объема и графика аудиторских процедур;
применение в ходе аудита выборочного подхода к осуществлению проверки ввиду нерациональности ее проведения сплошным порядком;
использование аудиторской организацией в качестве основы для формирования выводов и заключений аудиторских доказательств, которые по своему характеру являются сочетанием фактов и мнений; (Например, аудиторская организация может использовать результаты работы привлеченного эксперта (оценщика, инженера. геолога и т.д.), приводящего в своем заключении как объективные данные о проведенных исследованиях, так и собственные мнения и выводы.)
подверженность систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта присущим им изъянам;
отсутствие непреодолимых препятствий для мошеннического сговора с целью искажения информации;
наличие неопределенности, связанной с интерпретацией и оценкой некоторых событий хозяйственной жизни, а также других обстоятельств, делающих невозможным применение исключительно объективных критериев как к составлению бухгалтерской отчетности, так и к оценке ее достоверности.

Вышеуказанные факторы ограничивают (уровнем приемлемой, а не абсолютной уверенности) предоставление аудиторской организацией гарантий в том, что не существуют какие-либо иные (не обнаруженные в ходе аудита) обстоятельства, оказывающие или способные оказать влияние на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта,

В ходе проведения аудита в силу объективных и субъективных причин нельзя исключить вероятность того, что могут остаться незамеченными искажения в бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Если существуют признаки возможных искажений бухгалтерской отчетности, то аудиторской организации следует увеличить объем своих процедур, с тем чтобы рассеять либо подтвердить возникшие сомнения.

Объем проверки финансовых отчетов и правильности ведения бухгалтерского учета может возрасти при обнаружении ошибок и преднамеренных искажений.

При проверке данных учета и отчетности анализируют наличие и состояние:

имущества (основных средств и вложений, запасов и затрат, нематериальных активов);
других долгосрочных активов (долгосрочных инвестиций, вложений в дочерние предприятия и филиалы, в ассоциированные компании);
денежных средств, расчетов и прочих активов (кассы, расчетного и валютного счетов, ценных бумаг и краткосрочных финансовых вложений, расчетов с участниками, использование заемных средств, расчетов с покупателями, дебиторами);
долгосрочных пассивов (уставного капитала, износа имущества, специальных фондов и резервов);
кредитов и других заемных средств;
расчетов и прочих пассивов (расчетов с кредиторами, с бюджетом, органами страхования, персоналом предприятия);
прочих пассивов.

При проверке правильности определения финансовых результатов деятельности предприятия предусматривается изучение:

выручки (валового дохода) от реализации продукции (работ услуг);
затрат на производство реализованной продукции;
результатов- от прочей: реализации;
доходов и расходов от внереализационных операций, в том числе

с ценными бумагами, и от долевого участия.

При аудите финансовых отчетов необходимо удостовериться в правильности составления баланса, отчетов о прибылях и убытках и других финансовых документов. Проверке подлежат все крупные сделки и операции, зарегистрированные в конце квартала или финансового года, основные финансовые показатели, коэффициенты и контрольные цифры, отличающиеся от исчисленных в среднем за последние пять лет, неудовлетворительная ситуация с оборотными средствами, выявленные факты, свидетельствующие о необоснованной необходимости резко поднять доходы для удержания цен на акции, причины и характер судебных исков к предприятию, особенно в связи с претензиями акционеров, использование в подразделениях предприятия разных форм финансовой отчетности и др.

При проверке использования прибыли анализируют платежи в бюджет за 3 года, отчисления в резервный (страховой) фонд, перечисления прибыли в фонды накопления, в фонд потребления, на благотворительные и аналогичные цели, на штрафы.

Особое внимание следует уделить анализу дебиторской и кредиторской задолженностей, динамике долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений (в паи и акции других предприятий, в облигации и другие ценные бумаги, предоставленные займы и т.п.).

При аудите акционерных предприятий в объем аудиторской проверки дополнительно' включают обстоятельства и данные, характеризующие:

1. акционерный капитал (по видам вложений);

2. число акции разрешенных, вы пуще иных "и неоплаченных;

3. стоимость не выкупленных акций;

4. номинальная стоимость и доход с каждой: акции;

5. движение по счетам акционерного1 капитала в течение проверяемого периода;

6. права, преимущества и ограничения, при распределении дивидендов;

7. задолженность по кумулятивным накопленным: дивидендам на привилегированные акции;

8. полученную выручку от реализации ценных бумаг;

9. акции: в резерве для продажи по опционам и контрактам. В процедурном: отношении объем работы аудитора включает:

10. проверку правильности документального оформления и сущности отдельных хозяйственных операций,- вызывающих: сомнение;

11. возможность проведения инвентаризации денежных средств, отдельных видов товарно-материальных ценностей, сверки расчетов;

12. анализ финансового положения предприятия по' данным баланса и отчетности о прибылях и убытках;

13. проверку соблюдения принципа тождественности данных аналитического и синтетического учета, правильности отнесения доходов и расходов предприятия к отчетным периодам;

14. оценку экономической эффективности принятой учетной политики;

15. проверку правильности составления консолидированной отчетности и баланса (консолидированная отчетность проверяется в случае, если головное предприятие предполагает или осуществляет выпуск ценных бумаг).

3.3 Независимость аудиторов

Согласно определению проверка достоверности отчетности проводится независимым аудитором.

Независимость аудитора определяется:

свободным выбором аудитора (аудиторской фирмы) хозяйствующим субъектом;
договорными отношениями между аудитором (аудиторской фирмой) и клиентом, что позволяет аудитору свободно выбирать своего клиента и быть независимым от указаний каких-либо государственных органов;
возможностью отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченных недостатков;
невозможностью аудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводу аудиторской деятельности;
запрещение аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной с выполнением аудиторских, консультационных и других услуг, разрешенных законодательством.

Аудиторы должны быть независимы от аудитируемой организации, от любой третьей стороны, от собственников и руководителей аудиторской организации.

Среди этических требований, предъявляемых к профессии аудитора, независимость является основополагающей.