другие расходы, непосредственно производимые по набору рабочей силы.
Затраты на подготовку и освоение производства.
Название самой статьи затрат говорит о том, что в нее включаются все расходы, которые связаны с подготовкой и освоением производства.
В добывающих отраслях в эту статью относятся затраты по подготовительным работам. К ним относятся: разведка месторождений, очистка территорий в зоне открытых горных работ, площадок для хранения плодородного слоя почвы, используемого при последующей рекультивации земель, устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемого сырья, другие виды работ.
К затратам на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы) относятся: проверка готовности новых предприятий, производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования.
171
Включению в данную статью подлежат: затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства; затраты капитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, повышения ее надежности и долговечности, других эксплуатационных свойств, осуществляемыми в ходе производственного процесса.
Затраты на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности.
Эта статья является одной из важных статей прочих расходов, т.к. аккумулирует все затраты предприятий, объединений и организаций по обеспечению на производстве нормальных условий труда и техники безопасности:
— устройство и содержание ограждений машин и движущихся частей, люков, отверстий, сигнализаций и прочих видов устройств некапитального характера, обеспечивающих технику безопасности;
— устройство и содержание дезинфекционных камер, умывальников, душевых комнат, бань и прачечных на производстве (где предоставление этих услуг работающим связано с особенностями производства и предусмотрено коллективным договором);
— оборудование рабочих мест специальными устройствами (некапитального характера), обеспечение специальной одеждой, обувью, защитными приспособлениями и в случаях, предусмотренных законодательством, — специальным питанием;
— содержание установок по газированию воды, льдоустано-вок, сушилок, комнат отдыха;
— создание других необходимых условий, предусмотренных специальными требованиями, а также приобретение справочников и плакатов по охране труда, организации докладов, лекций по технике безопасности.
Прочие расходы, предусмотренные положением о составе затрат, относимых на себестоимость продукции:
— содержание работников аппарата управления предприятия и его структурных подразделений (цехов, участков, отделов и т.п.). К ним относятся расходы на оплату труда административ-
172
но-хозяйственного персонала (руководителей, специалистов и других работников, относящихся к служащим, работников экономических лабораторий и лабораторий по научной организации труда, старших производителей работ, производителей работ, мастеров, участковых механиков, рабочих по осуществлению хозяйственного обслуживания и др.);
— материально-техническое и транспортное обслуживание работников аппарата управления (оплата труда работников, обслуживающих легковой автотранспорт, отчисления на государственное социальное и медицинское страхование этих работников); стоимость горючего, смазочных и других материалов, износа и ремонта автомобильной резины, техобслуживания автотранспорта; расходы на содержание гаражей, арендная плата за гаражи и места стоянки автомобилей; амортизационные отчисления и расходы на все виды ремонта автомобилей и зданий гаражей, расходы на наем служебных легковых автомобилей; расходы, связанные с оплатой затрат работников административно-хозяйственного персонала, включая работников по обслуживанию служебного легкового автотранспорта, на переезд, а также связанные с оплатой им подъемных в соответствии с действующим законодательством.
При проверке необходимо также обратить внимание на следующее:
— с 1 января 1996 г. на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся затраты на создание страховых фондов (резервов) в пределах норм, установленных законодательством РФ (1% объема реализуемой продукции (работ, услуг), для финансирования расходов по предупреждению и ликвидации последствий аварий, пожаров, стихийных бедствий, экологических катастроф и других чрезвычайных ситуаций, а также для страхования имущества организаций, жизни работников и гражданской ответственности за причинение вреда имущественным интересам третьих лиц.
К затратам по созданию страховых фондов, которые включаются в себестоимость продукции (работ, услуг)), относятся: страхование имущества; страхование гражданской ответственности организаций — источников повышенной опасности; страхование гражданской ответственности перевозчиков, страхование профессиональной ответственности; страхование от несчастных случаев и болезней; добровольное медицинское страхование;
173
— суммы амортизационных отчислений, начисленных ускоренным методом в порядке, установленном законодательством РФ, в случае нецелевого использования в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются. Из вышеуказанного следует, что предприятия должны вести раздельно учет начисления амортизационных отчислений, начисленных в общем порядке и начисленных ускоренным методом. Таким же образом должен вестись учет использования амортизационных отчислений. В связи с этим возникает естественный вопрос: что считать целевым использованием амортизационных отчислений?
Учитывая, что амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств представляют собой источник простого воспроизводства основных средств, можно сделать вывод: целевым использованием можно считать использование амортизационных отчислений в качестве источника финансирования долгосрочных инвестиций в основные средства (капитальное строительство, приобретение отдельных объектов основных средств, погашение кредитов банков, полученных на капитальное строительство и приобретение основных средств).
Следует помнить, что если в результате аудита выявится нецелевое расходование амортизационных отчислений, начисленных ускоренным методом, это не означает, что в бухгалтерском учете на эту сумму необходимо произвести записи по увеличению балансовой прибыли. При составлении расчета по налогу на прибыль на эту сумму должна быть увеличена налогооблагаемая прибыль (без дополнительных записей в бухгалтерском учете);
— затраты на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных фондов включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат (материальным затратам на оплату труда и др.), кроме ремонтного фонда. Если учетной политикой предприятия предусмотрено создание резервов на ремонт и ремонтного фонда, то эти затраты (определяемые исходя из стоимости основных фондов и нормативов отчислений) отражаются в составе элемента «прочие затраты».
— затраты, связанные с ревизией или аудиторской проверкой финансово-хозяйственной деятельности предприятия, проводимой по инициативе одного из участников этого предприятия, не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг);
174
— отчисления на государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение, в государственный фонд занятости населения, отчисления на обязательное медицинское страхование от расходов на оплату труда работников предприятия, занятых в непроизводственной сфере (работников жилищно-ком-муналь-ного хозяйства, детских дошкольных, медицинских, оздоровительных учреждений и т.д.), должны включаться в смету расходов на содержание хозяйств, учреждений непроизводственной сферы, финансируемых за счет соответствующих источников:
прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, платежей квартиросъемщиков, взносов родителей на содержание ребенка в детском саду и т.п.;
— отчисления в негосударственные пенсионные фонды в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются и могут осуществляться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия1;
— плата за аренду в случае аренды основных средств у физического лица относится на себестоимость лишь в случае, если арендодатель (физическое лицо) зарегистрирован как предприниматель, получающий доход от сдачи имущества в аренду.
При несоблюдении вышеназванных условий расходы по аренде отдельных объектов основных фондов, арендуемых у частного лица, подлежат отнесению на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия (основание — письмо Госналогслужбы РФ от 25 января 1993 г. № 11-13/1929).
Однако этот вопрос является не бесспорным, т.к. действующим гражданским законодательством эта норма не предусмотрена.
Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты предварительной (арендная плата и т.п.) или последующей (оплата отпусков работников, выплата вознаграждения за выслугу лет, по итогам года и др.). Отдельные виды затрат (затраты на подготовку и освоение производства, возмещение износа специальных инструментов и приспособлений и т.п.), в отношении
' Не подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) уплаченные штрафы и пени за нарушение налогового законодательства, а также за нарушение законодательства по платежам в пенсионный фонд, фонд социального и медицинского страхования, во внебюджетные фонды.