В январе обществом приобретен телефакс стоимостью 4 700 руб., годовая норма амортизации 7,4%, и списан копировальный аппарат. По телефаксу амортизация начнет начисляться с февраля, а по копировальному аппарату с февраля амортизация перестанет начисляться.
Для расчета амортизации основных средств за февраль следует начислить амортизацию по телефаксу 4700*0,074/12 = 28,98 руб. Также начисляется амортизация по компьютеру 140,63 руб., мебели 89,33 руб., сейфу 18,96 руб. Общая сумма амортизации 277,90 руб. Делается следующая проводка:
Д-т 20 — К 02 = 277,90 руб.
ПРОЧИЕ ЗАТРАТЫ
К этому элементу в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся [3;152]:
· налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования);
· отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;
· платежи за выбросы, сбросы загрязняющих веществ;
· вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;
· затраты на оплату процентов по полученным кредитам;
· оплата работ по сертификации продукции;
· затраты на командировки, подъемные;
· плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;
· плата за подготовку и переподготовку кадров;
· затраты на организованный набор работников;
· на гарантийный ремонт и обслуживание;
· оплата услуг связи, вычислительных центров, банков;
· плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей);
· лизинговые платежи;
· амортизации по НМА;
· др. затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.
Налоги, сборы, платежи
Налог (сбор, пошлина и другой платеж) – обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня (федеральный, региональный, местный) или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиком налога в порядке и на условиях, определяемых законодательством [3;160]. К налогам, относящимся на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся: отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за предельно допустимые выбросы, сбросы загрязняющих веществ, уровни вредного воздействия, лимиты возмещения отходов, затраты на обучение в пределах 4% расходов на оплату труда, расходы на командировки, связанные с производственной деятельностью, включая расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов и другие перечисленные выше.
Налоги, относящиеся на себестоимость продукции (работ, услуг) отражаются в бухгалтерском учете на дебете счета 20 «Основное производство» и кредите счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Плата за загрязнение окружающей природной среды
В соответствии с Законом РФ от 19 декабря 1991 г. «Об охране окружающей природной среды» была установлена плата за загрязнение окружающей среды и другие виды воздействия. Конкретными видами названной платы являются:
1) плата за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов и другие виды загрязнения в пределах установленных лимитов;
2) плата за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов и другие виды загрязнения сверх установленных лимитов.
Собранные суммы платы за загрязнение окружающей среды поступают в государственные внебюджетные экологические фонды, созданные в соответствии с постановлением Правительства РФ от 29 июня 1992 г. № 442 «О Федеральном экологическом фонде Российской Федерации и экологических фондах на территории Российской Федерации».
Следует отметить, что плата за загрязнение окружающей природной среды не освобождает природопользователей от выполнения мероприятий по охране окружающей природной среды и возмещения вреда, причиненного экологическими правонарушениями.
Плательщиками платы за загрязнение окружающей природной среды являются предприятия, осуществляющие нормативные и сверхнормативные (лимитные и сверхлимитные) выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, размещение отходов и другие виды загрязнения.
По согласованию с территориальными органами Госкомэкологии России производится корректировка платежей природопользователей с учетом освоения ими средств на выполнение природоохранных мероприятий. Эти средства зачисляются в счет платежей.
Объектами налогообложения являются:
1) выбросы в атмосферу загрязняющих веществ от стационарных и передвижных источников;
2) сброс загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты;
3) сброс сточных вод и загрязняющих веществ в системы канализации населенных пунктов;
4) размещение отходов;
5) другие виды загрязнения.
Перечисления осуществляются плательщиками ежеквартально в следующие сроки:
• при перечислении плановых платежей — не позднее 20-го числа последнего месяца квартала;
• при перечислении фактических (скорректированных) платежей плата вносится за — III кварталы не позднее 20-ro числа месяца, следующего за отчетным кварталом. В IV квартале налогоплательщики перечисляют в экологические фонды плановые платежи не позднее 20 декабря, а скорректированные — не позднее 20 января следующего года.
Операции по перечислению средств в экологические фонды отражаются следующим образом:
• платежи за предельно допустимые выбросы, сбросы загрязняющих веществ, уровни вредного воздействия, лимиты размещения отходов, осуществляемые за счет себестоимости продукции (работ, услуг), отражаются на дебете счета 20 «Основное производство» и кредите счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», а также на дебете счета 68 и кредите счета 51 «Расчетный счет»;
• платежи за превышение предельно допустимых выбросов, сбросов, уровней вредного воздействия, лимитов размещения отходов осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении природопользователей, и отражаются на дебете счета 86 «Целевые финансирования» (81 «Использование прибыли») и кредите счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», а также на дебете счета 68 и кредите счета 51 «Расчетный счет».
Командировочные расходы
В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются расходы на командировки, связанные с производственной деятельностью, включая расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов. В себестоимость можно включать только расходы по командировке, связанные с производственной деятельностью. Они относятся на издержки обращения текущего года.
Если командировка не связана с производством, все расходы относятся на соответствующие источники финансирования:
1) чистую прибыль отчетного периода;
2) фонды, образованные распределением прибыли прошлых периодов.
Амортизация по нематериальным активам (НМА)
Стоимость НМА погашается посредством амортизации. Амортизация НМА производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:
1) линейный способ;
2) способ уменьшаемого остатка;
3) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Срок полезного использования НМА определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования НМА производится исходя из:
— срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;
— ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).
По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).
Амортизационные отчисления по НМА начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности. Амортизационные отчисления по НМА прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета. Амортизационные отчисления по НМА отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. Амортизационные отчисления по НМА отражаются в бухгалтерском учете одним из способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта. Амортизационные отчисления по организационным расходам организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).
Пример
Рассмотрим пример учета таких включаемых в себестоимость продукции расходов, как земельный налог.
За январь организацией были осуществлены затраты на уплату земельного налога в размере 1250 руб. По данной хозяйственной операции была составлена следующая проводка:
Д-т 20 — К-т 68 = 1250,00 руб.
ВЫВОДЫ
Главная цель предприятия – это получать прибыль, для чего она должна производить продукцию (оказывать услуги, выполнять работы). В ходе своей деятельности организация расходует находящиеся в ее распоряжении материальные, трудовые и финансовые ресурсы. Поэтому, именно сегодня, в быстро изменяющихся рыночных условиях очень важно проследить, сколько было затрачено средств и как их следует отнести себестоимость продукции (работ, услуг). Главная роль здесь отводится бухгалтерскому учету. Если правильно организован учет затрат на производство, то не должно возникнуть конфликтных ситуаций с налоговыми органами и предприятие может проследить, насколько эффективно используются производственные средства, производственные запасы и другие ресурсы. Отсюда вытекает главное назначение учета затрат – это контроль за производственной деятельностью и управление затратами на ее осуществление. Основными задачами бухгалтерского учета затрат являются также: информационное обеспечение администрации организации для принятия управленческих решений; контроль за фактическим уровнем затрат и экономичным и целесообразным использованием ресурсов; исчисление себестоимости выпускаемых товаров (работ, услуг) для расчета финансового результата; выявление резервов снижения себестоимости.