4.6.2. Налог на рекламу.
В соответствии с подп. З п.1 ст.21 Закона об основах налоговой системы налог на рекламу уплачивают юридические лица, рекламирующие свою продукцию, по ставке до 5% от стоимости услуг по рекламе.
4.6.3. Налог на доходы физических лиц.
До 2001 года действовал закон РФ от 07.12.1991 №1998-. «О подоходном налоге с физических лиц». Ставка налога увеличивалась в зависимости от величины дохода с 12% до 35%.
С 2001 года введена в действие гл.23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц». Ставка налога перестала быть прогрессивной (плоская шкала) и все доходы (кроме специально установленных ст.224) облагаются по ставке 13%.
Следует отметить, что налог на доходы физлиц не является налогом предприятия. В данной ситуации предприятие выступает налоговым агентом по сбору и перечислению налога.
Применение плоской шкалы преподносится налоговыми и другими госорганами как большой подарок налогоплательщику. Однако это не совсем так.
Пример.
В 2000 г. доходы до 50000 руб. в год облагались по ставке 12% подоходный налог и 1% пенсионный фонд, т.е. 13%. Доход свыше 50000 облагался по ставке 20% (дальнейшее увеличение ставки в примере не рассматривается).
Пятьдесят тысяч рублей в год означает зарплату чуть больше 4000 руб. в месяц. Судя по публикуемым статистическим данным зарплата большинства населения страны не превышает эту сумму и, таким образом, радости от введения плоской шкалы подоходного налога не ощущает.
Если годовой доход составил 60.000 руб. в год (5000 руб. в месяц), то с 10.000 руб. будет уплачен налог 20 %,т.е. 2000 руб. по старой ставке, а по новой ставке 13% - 1300 руб. Экономия на налоге составляет 700 руб. в год.
При доходе 70000 в год экономия соответственно составит 1400 руб. в год. Серьезная экономия по налогу появится при доходах свыше 100.000 руб. в год (8000-9000 руб. в месяц), поэтому меньшинство населения воспользуется преимуществами плоской шкалы подоходного налога. Кроме того при рассуждениях о преимуществах полоской шкалы налога налоговые органы скромно умалчивают о ЕСН, которым облагаются практически все выплаты по ставке 35,6% от ФОТ. На фоне этого экономия на ставке подоходного налога становится более чем призрачной.
5. Имеет ли смысл «выходить из тени».
Различные государственные органы убеждают налогоплательщика в средствах массовой информации и в публичных выступлениях, что налоговая реформа в стране идет полным ходом, налоговое бремя резко снижается и «пора выходить из тени». Однако, если пять-десять налоговых законов объединить в один НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС, то не стоит называть это реформой. Причем очень многие положения НК недостаточно проработаны, а иногда и просто содержат ошибки. Первоначально вторая часть НК РФ принята в августе 2000 года. 29 декабря 2000 в нее внесены изменения (за три дня до введения в действие – 1 января 2001). Причем серьезным изменениям подверглась только гл.24 «ЕСН». В главу 22«Акцизы» внесены только технические исправления, зато около 76 штук и т.д. За период с 01.01.2001 по 01.04.2002 Форма отчетности по налогу на имущество изменялась два раза, форма отчетности по ЕСН - три раза, форма отчетности по НДС – 4 раза (следует учесть, что при предоставлении формы НДС по неустановленной форме, при налоговой проверке входной НДС может быть не зачтен). Глава 25 «Налог на прибыль организаций» по своей «сырости» превзошла все предыдущие главы вместе взятые.
Для расчета облегчения налогового бремени в таблице приведен расчет объемы изымаемых налогов при новой и старой системе налогообложения.
Пояснения к таблице.
Допущение 1. Для упрощения расчетов предполагается, что материальные расходы отсутствуют. Например, фирма оказывает консультационные услуги.
Допущение 2. Работниками фирмы являются ее учредители, поэтому у них есть два варианта получения личного дохода: либо все поступления направить в зарплату, либо получить эти доходов в виде дивидендов от прибыли.
Допущение 3. Хотя подоходный налог не является налогом предприятия, психологически он воспринимается работодателем как один из налогов на ФОТ.
При расчете учтены основные налоги, имеющие наибольший удельный вес.
Как видно из таблицы, при направлении всей выручки от деятельности в зарплату работники получат на руки (чистыми) 53% от выручки при новых условиях и 50% при старых. В 2000 году ставка налога на пользователей автодорог была 2,5% и 1,5% взималось в качестве сбора на содержание объектов соцкультбыта, всего 4% от реализации.
При направлении всей выручки в прибыль работники получат на руки соответственно в новых условиях – 60% от выручки, в старых 48%. Таким образом уровень изъятия составляет не менее 40% , что едва ли вызывает желание налогоплательщика полностью легализовать свои доходы.
Изменим условия примера. Предположим, что 163.200 руб. это доход, т.е. разница между покупной и продажной ценой товара.
Куплен товар за 1.000.000 руб. (затраты).
Продан товар за 1.163.200 руб. (выручка).
Доход 163.200 руб.
Торговая наценка 16,3%
Остальные условия примера остаются неизменными. Предприятие заплатит тот же объем налогов – 76.200 руб. Однако, показатель выручки в данной ситуации значительно выше, чем в предыдущей. Если отнести сумму налогов к выручке, то получим: 76.200 / 1.163.200 = 6,5%.
Тогда можно сказать, что налоговое бремя составляет всего 6,5% от выручки, что является, наверное, самым низким показателем в мире.
| НОВАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ | |||||||||
| ВСЕ В ЗАРПЛАТУ | ВСЕ В ПРИБЫЛЬ | ||||||||
| Ставка % | Уд.вес в выручке | Уд.вес в выручке | Ставка % | ||||||
| Выручка | 163 200 | 163 200 | Выручка | ||||||
| НДС | 20% | 27 200 | 17% | 17% | 27 200 | 20% | НДС | ||
| Реализация | 136 000 | 83% | 83% | 136 000 | Реализация | ||||
| ФОТ | 100 000 | 61% | 20% | 32 640 | 24% | Налог на прибыль | |||
| ЕСН | 35,6% | 35 600 | 22% | 63% | 103 360 | Чистая прибыль | |||
| ФСС НС | 0,4% | 400 | 0,2% | 4% | 6 202 | 6% | Налог на дивиденды | ||
| Итого соцналоги | 36 000 | 22% | |||||||
| Подоходный | 13% | 13 000 | 8% | ||||||
| Итого налоги на ФОТ | 49 000 | 30% | |||||||
| На руки | 87 000 | 53% | 60% | 97 158 | На руки | ||||
| Всего налогов | 76 200 | 47% | 40% | 66 042 | Всего налогов | ||||
| СТАРАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ | |||||||||
| ВСЕ В ЗАРПЛАТУ | ВСЕ В ПРИБЫЛЬ | ||||||||
| Ставка % | Уд.вес в выручке | Уд.вес в выручке | Ставка % | ||||||
| Выручка | 163 200 | 163 200 | Выручка | ||||||
| НДС | 20% | 27 200 | 17% | 17% | 27 200 | 20% | НДС | ||
| Реализация | 136 000 | 83% | 83% | 136 000 | Реализация | ||||
| ДФ + ЖФ | 4,00% | 5 440 | 3% | ||||||
| ФОТ | 94 267 | 58% | 29% | 47 600 | 35% | Налог на прибыль | |||
| ЕСН | 38,5% | 36 293 | 22% | 54% | 88 400 | Чистая прибыль | |||
| ФСС НС | 0,4% | 0 | 0,0% | 0% | 0 | 12% | Налог на дивиденды | ||
| Итого соцналоги | 36 293 | 22% | |||||||
| Подоходный | 13% | 12 255 | 8% | ||||||
| Итого налоги на ФОТ | 48 548 | 30% | |||||||
| На руки | 82 012 | 50% | 48% | 77 792 | На руки | ||||
| Всего налогов | 81 188 | 50% | 52% | 85 408 | Всего налогов | ||||
Список использованной литературы:
1.Налоговый Кодекс РФ. части 1 и 2.инансы, М.Ось-089 2000 г.
2. Постатейный комментарий к Главе 25 НК РФ. Российский налоговый курьер, М.2002
3. Брызгалин А.В. Переходная экономика. М.,1994.
4.Лапина О.Г. Годовой отчет за 2001 год .М. АКДИ 2002 г.
5. Законом РФ от 06.12.1991 г. №1991-1.
6. Инструкция ГНС №39 «О порядке исчисления и уплаты НДС».
6. Федеральный закон от 31.07.1998 №150-ФЗ «О внесении изменений в статью 20 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ »
7. Закон РФ от 18.10.1991 г.№1759-1 «Налоги в дорожные фонды»
8. Закон РФ от 07.12.1991 №1998-. «О подоходном налоге с физических лиц».
9. Брызгалин А. В. Актуальные вопросы применения ответственности за нарушение налогового законодательства: теория и практика // Хозяйство и право. 1997. № 7.