· выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов;
· правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции.
1.2. Классификация материалов.
Для правильной организации учета материальных ценностей большое значение имеют их научно-обоснованная классификация, группировка, оценка и выбор единицы учета. На разных предприятиях производственные запасы могут иметь различное назначение в зависимости от той функции, которую они выполняют в процессе производства. Например, доски на мебельной фабрике образуют основу готовой продукции - мебель, а на машиностроительном, сахарном и др. предприятиях используются для текущего ремонта зданий и т.п., и непосредственного участия в производстве продукции не принимают. Поэтому очень важной является правильная группировка (классификация) материальных ценностей на предприятии по их назначению и роли в процессе производства.
По назначению материалы группируются следующим образом:
1. Сырье и основные материалы. К ним относятся предметы труда, входящие в состав вырабатываемых продуктов и составляющие их основу, например, хлопок для производства пряжи, металл для производства станков, железная руда для производства чугуна и т.д.;
2. Вспомогательные материалы. К ним относятся материалы, которые либо присоединяются к основным материалам, для придания им определенных качеств (например, краска в кондитерском производстве, или краска для покраски шерсти), или материалы, используемые в процессе работы как орудия производства, (например, обтирочные материалы), или материалы, используемые для обслуживания процесса производства, (например, канцелярские принадлежности, бланки учета, электрические лампочки и т.п.);
3. Покупные полуфабрикаты. К ним относятся сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы;
4. Возвратные отходы производства. К ним относятся остатки сырья и материалов, образовавшихся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и т.п.);
Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.
5. Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление);
6. Тара и тарные материалы. К таре относятся предмета, предназначенные для упаковки продукции: бутылки, ящики, мешки и т.п.
Тара однократного использования в особую группу не выделяется, а входит в состав себестоимости материалов (например, жестяные банки под краской);
7. Запасные части для ремонтов - это отдельные запасные части для машин, оборудования, транспортных средств, предназначенные для выполнения ремонтов, замены изношенных частей и т.п.
Важнейшим условием правильной организации учета материалов является разработка номенклатуры материалов.
На предприятии каждая группа материалов может состоять из сотен и тысяч различных названий, сортов и размеров. Для рационального учета материалов, который способствовал бы оперативной работе, планированию и бухгалтерскому учету, необходимо разработать детализированную группировку материалов. С этой целью на предприятиях перечисление наименований отдельных видов материалов классифицируется по определенным признакам. Материалы распределяются на группы (например, цветные металлы, черные металлы и т.п.). Каждая группа распределяется на подгруппы (например, группа черных металлов на прокат, углеродистую сталь, мартеновскую, легированную сталь и т.п.). В пределах каждой подгруппы материалы в свою очередь группируются по профилю, маркам, сортам, размерам и т.п.
За каждым размером, названием, сортом материалов закрепляется постоянный шифр, который проставляется на всех документах, связанных с учетом материалов. Этим шифром пользуются также в аналитическом учете.
Перечисление материалов, сгруппированных по характерным для них признакам и соответствующим образом зашифрованных с указанием единиц измерения, называется номенклатурой материалов.
Одним из важнейших условий правильной организации учета материалов является предварительная разработка норм запаса материалов по каждому номенклатурному номеру и норм затрат каждого вида материалов на каждый вид производимой продукции, так как это необходимо для контроля за состоянием материалов на складах предприятий в пределах потребностей, а также за правильным их использованием в производстве.
Таким образом необходимыми условиями правильной организации учета производственных запасов являются:
а) правильная организация складского хозяйства;
б) наличие инструкции по учету материалов;
в) правильная группировка (классификация) материалов;
г) разработка номенклатуры материалов;
д) разработка норм запаса и норм расхода материалов.
1.3. Оценка материалов в учете.
1.3.1. Оценка приобретения материалов.
Материально производственные запасы в бухгалтерском учете учитываются по учетным ценам.
Учетными ценами могут быть:
1. Фактическая себестоимость заготовления материалов, которая складывается из таких составляющих:
- цена покупки материально производственных запасов;
- стоимость транспортно заготовительных расходов:
- стоимость перевозки, погрузки, разгрузки;
- стоимость консультативных, информационных услуг;
- таможенные пошлины и платежи;
- не возмещаемые налоги;
- комиссионные вознаграждения посредников;
- с 1999 года, стоимость расходов по страхования материально производственных запасов;
- проценты, по заемным средствам начисленные и уплаченные до оприходования материально производственных запасов на склад.
2. Фактурная цена материально производственных запасов – это цена, по которой материалы отписаны поставщиком покупателю.
3. Плановая себестоимость заготовления материалов это:
- средняя цена поставщика + плановые транспортно - заготовительные расходы;
- плановая величина, рассчитанная плановым отделом.
При разработке учетной политики организации принимают один из методов расчета учетной цены.
Схемы учета материально производственных запасов в зависимости от выбранной учетной политики.
Схема 1. Учетная цена фактической себестоимости заготовления материалов.
Пример: организация получила от поставщика 10 куб. метров обрезной доски. Фактурная цена 500 рублей за 1 куб. метр. НДС составляет 20 %. При заготовлении досок уплачено транспортной организации 2000 рублей и консультативной фирме 600 рублей.
Определить фактическую себестоимость заготовления материалов.
Таблица 1.1
Содержание операции | Проводки | Сумма | ||
| Дебет | Кредит | Частная | Общая | |
| Получены материалы от поставщика НДС | 10 19 | 60 60 | 5000 1000 | |
| Уплачено транспортной организации за материалы НДС | 10 19 | 76 76 | 1700 300 | 2000 |
| Уплачено консультативной фирме НДС | 10 19 | 76 76 | 500 100 | 600 |
Фактическая себестоимость заготовления материалов равна дебетовому обороту счета 10 «Материалы».
Таблица 1.2
Дебет | 10 «Материалы» | Кредит | |
| Сальдо на начало месяца – остаток материалов на складе - 15 400 | |||
| 5000 1700 500 | Фактическая себестоимость списанных в производство материалов - 20 600 | ||
| Итого оборот: 7200 | Итого оборот: 20 600 | ||
| Сальдо на конец месяца - 2 000 | |||
Схема 2. Учетная цена фактурной себестоимости заготовления материалов.
Пример: организация получила от поставщика 10 куб. метров обрезной доски. Фактурная цена 500 рублей за 1куб. метр. НДС составляет 20 %. При заготовлении досок уплачено транспортной организации 2000 рублей и консультативной фирме 600 рублей.
Определить фактурную себестоимость заготовления материалов.
Таблица 1.3
Содержание операции | Проводки | Сумма | ||
| Дебет | Кредит | Частная | Общая | |
| Получены материалы от поставщика НДС | 10 19 | 60 60 | 5000 1000 | |
| Уплачено транспортной организации за материалы НДС | 10-ТЗР 19 | 76 76 | 1700 300 | 2000 |
| Уплачено консультативной фирме НДС | 10-ТЗР 19 | 76 76 | 500 100 | 600 |
| Стоимость фактурная Стоимость транспортно заготовительных расходов | 20 20 | 10 10-ТЗР | 5000 2200 | 7200 |
Далее к счету 10 открывается дополнительный субсчет 10-ТЗР.