Возврат объектов основных средств после окончания срока аренды отражается в бухгалтерском учете:
арендодателем - списанием со счета по учету арендованных основных средств на счет по учету основных средств;
арендатором - списанием с забалансового счета.
5. Выбытие основных средств
Для учета реализации и прочего выбытия основных средств используется счет 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств».
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского баланса.
Объекты основных средств выбывают из организации в результате:
- продажи (реализации) объекта другому юридическому лицу или физическому лицу;
- списания в случае морального и (или) физического износа;
- передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;
- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
- передачи по договорам мены, дарения объектов основных средств;
- списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору;
- по другим причинам.
Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации (если наличие основных средств является существенным) приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций. В компетенцию комиссии входит:
- осмотр объекта, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;
- установление причин списания объекта (физический и моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд);
- выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;
- возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и оценка исходя из цен возможного использования, контроль за изъятием из списываемых основных средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдача на соответствующий склад;
- осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;
- составление акта на списание основных средств (форма N ОС-4), акта на списание автотранспортных средств (форма N ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причин, вызвавших аварию, если они имели место).
Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств (форма N ОС-4) или актом на списание автотранспортных средств (форма N ОС-4а) с указанием данных, характеризующих объект (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета, проведенные ремонты, причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт утверждается руководителем организации.
На основании оформленных актов на списание основных средств или на списание автотранспортных средств, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке (инвентарной книге) производится отметка о выбытии объекта. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся в документе, открываемом по месту его нахождения.
Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.
Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от реализации принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.
При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, сумма начисленного по ним износа списывается со счета 02 "Износ основных средств" в кредит счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств". Аналогичная запись производится при списании суммы начисленного износа по недостающим или полностью испорченным основным средствам.
Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы, расходы и потери от списания объектов основных средств с бухгалтерского баланса подлежат зачислению соответственно в прибыль или убыток организации.
6. Корреспонденция счетов
Учет основных средств ведется на счетах
СЧЕТ 01 "ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА"
СЧЕТ 02 "ИЗНОС ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ"
СЧЕТ 03 "ДОХОДНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ В МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ"
СЧЕТ 07 "ОБОРУДОВАНИЕ К УСТАНОВКЕ"
СЧЕТ 08 "КАПИТАЛЬНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ"
СЧЕТ 47 "РЕАЛИЗАЦИЯ И ПРОЧЕЕ ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ"
СЧЕТ 01 "ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА"
Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в аренду (кроме долгосрочно арендуемых).
Счет 01 "Основные средства" (Активный)
| Дебет | Кредит |
| Сн – Всего основных средств на начало периода | |
| Об – приобретение основных средств и оприходование их | Об – выбытие, списание, продажа основных средств |
| Ск – Всего основных средств на конец периода |
Счет 01 корреспондирует со счетами
| по дебету | по кредиту |
| 01 Основные средства 03 Доходные вложения в материальные ценности 08 Капитальные вложения 30 Некапитальные работы 75 Расчеты с учредителями 87 Добавочный капитал 88 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 01 Основные средства 06 Долгосрочные финансовые вложения 47 Реализация и прочее выбытие основных средств 58 Краткосрочные финансовые вложения 87 Добавочный капитал |
СЧЕТ 02 "ИЗНОС ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ"
Счет 02 "Износ основных средств" предназначен для обобщения информации об износе основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности и долгосрочно арендуемых им.
К счету 02 "Износ основных средств" могут быть открыты субсчета:
02-1 "Износ собственных основных средств", на котором учитывается движение износа основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности.
02-2 "Износ имущества, сданного в аренду", на котором учитывается движение износа основных средств, сданных в аренду.
Начисленная сумма износа основных средств относится в кредит счета 02 "Износ основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (издержек обращения). Предприятия - арендодатели отражают начисленную сумму износа по основным средствам, сданным в аренду (кроме долгосрочной), по кредиту счета 02 "Износ основных средств" и дебету счета 80 "Прибыли и убытки". Сумма износа по полностью амортизированными основным средствам не начисляется.
Счет 02 "Износ основных средств" (Пассивный)
| Дебет | Кредит |
| Сн – сумма начисленного износа основных средств на начало периода | |
| Об – сумма износа при выбытии основных средств | Об – сумма начисленного износа |
| Ск - сумма начисленного износа основных средств на конец периода |
Счет 02 корреспондирует со счетами
| по дебету | по кредиту |
| 02 Износ основных средств 03 Доходные вложения в материальные ценности 47 Реализация и прочее выбытие основных средств | 02 Износ основных средств 08 Капитальные вложения 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 29 Обслуживающие производства и хозяйства 31 Расходы будущих периодов 43 Коммерческие расходы 44 Издержки обращения 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Прибыли и убытки 81 Использование прибыли 88 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 89 Резервы предстоящих расходов и платежей |
СЧЕТ 03 "ДОХОДНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ В МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ"
Счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений предприятия в материальные ценности, предоставляемые по договору аренды (имущественного найма) за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода.