Себестоимость печатной продукции
Одним из главных вопросов организации учета в издательствах является определение себестоимости печатной продукции. Целью такого учета является своевременное, полное и достоверное определение фактических затрат, связанных с выпуском и реализацией издательской продукции, исчисление фактической себестоимости отдельных ее видов по каждому изданию и всей продукции в целом.
Затраты, учитываемые в себестоимости для целей налогообложения, порядок их учета, порядок исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), принимаемой при формировании налогооблагаемой прибыли от продаж продукции (товаров, работ, услуг), а также состав внереализационных доходов и расходов, учитываемых для целей налогообложения, определяются Положением о составе затрат.
Из всех расходов, признанных и учтенных организацией в себестоимости проданных товаров (работ, услуг) в бухгалтерском учете, для целей налогообложения учитываются только те из них, которые поименованы в Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденном постановлением Правительства РФ от 05.08.92 №552
В Методических рекомендациях подчеркивается, что при определении себестоимости проданной продукции, работ, услуг помимо ПБУ 10/99 «Расходы организации» следует также руководствоваться отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
Себестоимость издательской продукции – один из основных экономических показателей, характеризующий производственно-хозяйственную деятельность издательства (издающей организации). Это важнейший показатель, который отражает в денежной форме затраты организации, связанные с производством и реализацией продукции. Себестоимость зависит от организации производства, качества материалов, умения руководителя правильно организовать процесс производства и множества других факторов.
Себестоимость издательской продукции включает совокупность затрат на выпуск и реализацию готовой продукции и состоит из авторского гонорара, полиграфических услуг, материалов, расходов на оплату труда работников издательства, отчислений во внебюджетные фонды, расходов на рекламу и др.
Целью учета себестоимости является своевременное, полное и достоверное определение фактических затрат, связанных с выпуском и реализацией издательской продукции, исчисление фактической себестоимости отдельных видов этой продукции по каждому названию (заказу) и всей продукции в целом, а также контроль за правильным и рациональным использованием материальных, трудовых и денежных ресурсов. В связи с этим необходимо, чтобы возможно большая часть затрат относилась на себестоимость изданий по прямому признаку.
Изготовление печатной продукции – это сложный технологический процесс, основанный на широком использовании химических, механических, физико-химический, фотографических и других процессов. Особенность производства печатной продукции – многовариантность технологического процесса. Каждая стадия изготовления печатной продукции имеет соответствующую структуру затрат в зависимости от уровня механизации и автоматизации производственных процессов, используемых материалов. Кроме того, ассортимент печатной продукции постоянно меняется, выпускаемые издания различаются по сложности изготовления и длительности производственного цикла. На формирование себестоимости печатной продукции влияют различные факторы, характеризующие как количественную, так и качественную сторону производимой продукции. Например, тип издания, характер воспроизводимого оригинала, формат издания и полосы набора, объем издания, тираж, характер внешнего оформления, срок службы и другие факторы.
Таким образом, уровень и структура затрат в целом и на отдельных технологических операциях создания печатной продукции постоянно меняются.
В зависимости от конкретных условий, характера, организации, технологии и назначения производства учет затрат и калькулирование себестоимости продукции могут осуществляться с помощью нормативного, попередельного и позаказного методов.
Нормативный метод применяется, как правило, при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции, состоящей из большого количества деталей и узлов. Он позволяет своевременно выявлять и устанавливать причины отклонения фактических расходов от действующих норм основных затрат и смет расходов на обслуживание производства и управление. Отклонением от норм считается как экономия, так и перерасход сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат (в том числе в результате замены сырья и материалов, оплаты работ, не предусмотренных технологическим процессом, доплат за отступление от нормативных условий работы и т.п.).
Систематический учет изменений действующих норм расхода сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат осуществляется на основе извещений об изменениях и используется для уточнения нормативных калькуляций. При этом затраты, соответствующие установленным нормам и отклонения фактических затрат от норм учитываются раздельно.
Фактическая себестоимость при нормативном методе определяется исходя из нормативной калькуляции по статьям затрат с учетом: произведенных затрат по установленным нормам; изменений действующих норм; отклонений фактических затрат от норм.
Попередельный метод используется в массовом производстве однородной по исходному сырью и характеру обработки продукции, которая в процессе изготовления проходит несколько технологических стадий. Сущность этого метода учета затрат и калькулирования себестоимости заключается в том, что затраты, учтенные по первому переделу, включаются в себестоимость второго.
При этом методе затраты на производство учитываются в каждом цехе (переделе, фазе, стадии), включая себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. Т.е. себестоимость продукции каждого последующего цеха слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов.
Здесь, как и при использовании нормативного метода необходимо систематическое выявление отклонений фактических расходов от текущих норм и изменений этих норм.
При попередельном методе затраты на производство продукции учитываются по цехам и статьям расходов. В качестве объекта учета и калькулирования могут быть приняты как отдельные виды, так и группы продукции, объединенные по признаку однородности сырья и материалов, выработке на одном и том же оборудовании, сложности производства и обработке, однородности назначения и т.д.
Перечень переделов, по которым осуществляются учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, порядок определения калькуляционных групп продукции и исчисление себестоимости незавершенного производства или его оценке устанавливаются в отраслевых инструкциях.
Позаказный метод применяется в мелкосерийном и единичном производстве.
Объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции. Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу определяется после его выполнения. Для ежемесячного расчета фактической себестоимости продукции производственные заказы должны, как правило, выдаваться на такое количество изделий, которое намечается выпустить в течение месяца. При изготовлении изделий с длительным технологическим циклом производства заказы могут выдаваться не на изделия в целом, а на отдельные его агрегаты и узлы, представляющие законченные конструкции.
При позаказном методе затраты цехов учитываются по отдельным заказам и статьям калькуляции, а затраты сырья, материалов, топлива и энергии – по отдельным группам.
Фактическая себестоимость единицы изделий или работ определяется после выполнения заказов путем деления суммы затрат на количество изготовленной по этому заказу продукции. При сдаче заказчику или на склад частями до выполнения заказов в целом продукция оценивается по плановой или фактической себестоимости однородных изделий, выпускавшихся ранее, с учетом изменений их конструкции, технологии и условий производства.
Полная себестоимость изготовленного в индивидуальном порядке изделия слагается из затрат, учтенных по заказу (в части так называемых оригинальных деталей и узлов), и стоимости стандартных деталей и узлов, изготовленных в условиях серийного или массового производства.
С учетом изложенного более приемлемым методом учета себестоимости печатной продукции является попередельный метод. Это связано с тем, что технология выпуска печатной продукции включает несколько производственных процессов (переделов) и стоимость каждого процесса включается в общую себестоимость печатной продукции. Для более тщательного контроля за расходованием материалов попередельный метод следует сочетать с элементами нормативного метода учета себестоимости продукции, так как только нормативный метод позволяет выявить отклонения фактических затрат от установленных норм.
Все расходы делятся на условно-постоянные (объемные) и условно-переменные (тиражные).
Условно-постоянными (объемными) называются расходы, общая сумма которых не зависит от тиража. К ним относятся расходы на авторский гонорар, если договором не предусмотрено его увеличение при росте тиража, на графику, обработку и оформление издательских оригиналов, общеиздательские расходы.
Условно-переменными (тиражными) называются такие расходы, которые изменяются в зависимости от тиража. К ним относятся расходы на авторский гонорар, если договором предусмотрено его увеличение при росте тиража, полиграфические услуги, бумагу, картон и переплетные материалы.