Оприходование НМА, внесенных учредителями в качестве вклада в уставный капитал отражаем Д 04 К 75 «Расчеты с учредителями».
Приобретение НМА за плату у других организаций и лиц отражаются Д 04 К 08 «Капитальные вложения».
Оприходование НМА, полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа, отражаются записью Д 04 К 87 «Добавочный капитал».
Амортизация нематериальных активов исчисляется по нормам, рассчитанным самой организацией исходя из первоначальной оценки и срока полезного использования тех или иных активов. Этот срок зависит от длительности периода, в течение которого используются НМА.
Начисленную амортизацию НМА относят соответственно на себестоимость продукции.
Для учета амортизации НМА используется счет 05 «Амортизация нематериальных активов» счет пассивный, кредитовое сальдо отражает сумму начисленного износа.
Сумма ежемесячно начисляемой амортизации учитывается по кредиту счета 05 и на счетах:
Д 20,23 – если объекты НМА имели прямое использование при изготовлении данного продукта, работ , услуг
Д 25,26 – если НМА носят общий характер, т.е. общепроизводственных, общехозяйственных расходов.
Амортизация по всем видам НМА начисляется с месяца их вступления в эксплуатацию.
Выбытие НМА может происходить в случаях: реализации, безвозмездной передаче, списания, внесения НМА в уставный капитал.
Основанием для списания НМА являются акты передачи НМА, акты на их списание и др.
Для определения результата от продажи, списания или безвозмездной передачи объектов НМА используется операционно-результативный счет 48 «Реализация прочих активов» По Д 48 отражается балансовая стоимость выбывающих объектов НМА и фактические затраты по их реализации, а также НДС, полученный от покупателей. По К 48 записывается сумма выручки за реализованные объекты НМА с учетом НСД, а также списываемый накопленный износ.
Дебетовое или кредитовое сальдо по 48 счету закрывается счетом 80.
III. Учет труда и заработной платы.
В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников.
Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.
Весь персонал ООО НПЦ «Инфосфера» - это служащие.
Учетом личного состава персонала предприятия занимается отдел кадров. Первичными документами по учету численности персонала и его движения являются:
- приказ о приеме на работу – составляется на каждого члена трудового коллектива работником отдела кадров. На приказе указывается, в качестве кого может быть использован новый работник, его оклад, испытательный срок. После этого приказ визируется в бухгалтерии с целью подтверждения оклада и его соответствия штатному расписанию и подписываются директором. Затем с приказом знакомят вновь принятого работника.
- приказ о предоставлении очередного отпуска – применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов. Содержит все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний.
- Приказ о прекращении трудового договора. В приказе указывают причину увольнения и основание увольнения. Приказ подписывается руководителем предприятия, уволенного работника знакомят с приказом под его расписку.
Все приказы о приеме на работу регистрируются в книге приказов о приеме на работу.
Приказы о предоставлении отпуска регистрируются в книге приказов о предоставлении отпуска.
Все приказы о прекращении трудового договора регистрируются в книге приказов на увольнении.
На работников, принятых на постоянную, временную, сезонную работу, отдел кадров заполняет личную карточку. Каждому работнику при приеме на работу присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава, выработки и заработной платы. В 8 разделах карточки содержатся общие сведения о работнике, сведения о воинском учете, назначении и перемещении, отпуске, аттестации и дополнительные сведения.
Бухгалтерия предприятия на основании первичных документов открывает на каждого работника лицевой счет для накапливания из месяца в месяц сведений о заработке (для расчета среднего заработка).
Учет использования рабочего времени ведется в «Табеле учета рабочего времени» формы № Т-13. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин. Табель составляется в одном экземпляре лицом, на это уполномоченным, и передается в бухгалтерию 2 раза в месяц для корректировки суммы выплаты за первую половину месяца (аванс) и для расчета з/п за месяц. Учет явок на работу и использования рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации; отметку о неявках делают в табеле на основании соответствующих документов – листов, справок о вызове в военкомат, суд, которые работники сдают табельщику. Он в свою очередь передает их в отдел кадров для дальнейшей регистрации, оттуда документы поступают в бухгалтерию.
Различают 2 формы оплаты труда: сдельную (размер заработка зависит от количества изготовленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг в соответствии с установленными сдельными расценками) и повременную (заработок начисляется за определенное количество проработанного времени независимо от объема выполненных работ и складывается из оплаты по тарифным ставкам и должностным окладам, доплат за условия труда и профессиональное мастерство).
В ООО НПЦ «Инфосфера» применяется повременная система оплаты труда.
Основным регистром, используемым для оформления расчетов с персоналом по оплате труда (начисления, удержания) является расчетная ведомость. Это регистр аналитического учета, т.к. составляется в разрезе каждого табельного номера. Основанием для ее составления являются следующие первичные документы: табель учета использования рабочего времени, расчеты бухгалтерии пособий по временной нетрудоспособности, исполнительные листы, платежные ведомости на ранее выданный аванс на первую половину месяца.
Выдача з/п работникам предприятия производится по расходным кассовым ордерам.
А предварительно, после начисления средств персоналу, бухгалтер выписывает денежный чек для получения суммы в банке. Одновременно он предоставляет платежные поручения на перечисление налогов. Кассир оформив полученные средства в кассу приходным ордером, по расходным кассовым ордерам выдает з/п в 3 –х дневный срок, считая день получения наличных денег в банке. По истечении 3-х дней кассир проверяет выданную з/п, а против фамилий, не получивших ее, делают отметку «депонировано». Остатки не выданной з/п сдаются в банк.
По окончании отчетного периода может быть составлена сводная расчетно-платежная ведомость, в которой проставляются бухгалтерские проводки. Однако, в ООО НПЦ «Инфосфера» она не составлянтся.
Для учета з/п и расчетов по ней предназначен пассивны счет 70 «Расчет с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособия за счет отчислений на социальное страхование, пенсий и др. аналогичные суммы, а по дебету – удержание из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченные из кассы пенсии, пособия, суммы з/п. Сальдо счета 70, как правило, кредитовое показывает задолженность предприятия перед работником по з/п и др. указанным выплатам.
Начисление и распределение оплаты труда объединяются в бухгалтерской записи: Д 20 К 70
Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий отражаются:
Д 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Д 81 «Использование прибыли»
К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
С суммы фонда оплаты труда начисляются и перечисляются следующие взносы:
1) В фонд социального страхования 5,4 % (Д 20,23,25,26 К69-1 – начисление сумм; Д 69-1 К 51 – перечисление с р/с).
2) В пенсионный фонд 28 % (Д 20 К 69-2 – начисление, Д 69-2 К 51 – перечисление с р/с).
3) В В фонд обязательного медицинского страхования 3,6 %, в федеральный 0,2 %, в территориальный 3,4% (Д 20 К 69-4 – начисление, Д 69-4 К 51 – перечисление с р/с).
Выдача сумм з/п и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью: Д 70 К 50 «Касса».
Не полученная в срок з/п оформляется следующим образом: Д70 К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»(субсчет расчеты с депонентом)
Последующую выплату депонированной з/п отражают Д 76 К50.
В соответствии с действующим законодательством по труду из сумм начисленной оплаты труда удерживаются: подоходный налог 12 %, отчисления в пенсионный фонд 1 %, штрафы по постановлению судебных и административных органов, алименты по приговорам суда.
По этим операциям делают следующие бухгалтерские записи: Д 70 К68 «Расчеты с бюджетом» - на суммы налогов
К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на суммы отчислений в пенсионный фонд
К 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов; на суммы, удержанные по исполнительным листам.
IV Учет производственных затрат и калькулирование себестоимости продукции.
При организации бухгалтерского учета производственных затрат используют Постановления Правительства РФ от 05.08.92. № 552 и от 01.07.95. № 661 с учетом дополнения и изменений.
Основными задачами учета затрат на производство и калькулирования себестоимости являются:
- учет объема, ассортимента изделий, работ, услуг.
- Учет фактических затрат на производство и контроль за расходованием материалов, использованием трудовых ресурсов;