Указанный счет используется также предприятиями других форм собственности для учета расчетов между собой по передаче отдельных видов имущества на основе права хозяйственного ведения.
Аналитический учет по счету 77 ведется по каждому предприятию.
Помимо уставного капитала в состав собственного капитала включаются резервный и добавочный капитал, фонды специального назначения, резервы.
Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации.
Средства резервного капитала предназначены для покрытия балансового убытка предприятия за отчетный год, а также для погашения облигаций акционерного общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств, на другие цели предусмотренные законодательством.
В случае, когда резервный капитал образуется за счет отчислений от чистой прибыли, его средства могут быть использованы на выплату дивидендов при недостаточности прибыли отчетного года. Отчисления в резервный капитал производятся до достижения им размеров, предусмотренных в учредительских документах, но не более 25% оплаченного уставного капитала, а в акционерных обществах он не может быть менее 15% от уставного капитала. Источник средств – прибыль. Но сумма отчислений в резервный капитал не должна превышать 50% прибыли.
Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 86 «Резервный капитал». Отчисления в резервный капитал отражаются по К-ту сч. 86 «Резервный капитал» и Д-ту сч. 81 «Использование прибыли».
Использование резервного капитала отражается по Д-ту сч. 86 и К-ту счетов – потребителей резервного капитала:
счета 75 «Расчеты с учредителями» – на суммы выплат доходов по дивидендам по привилегированным акциям при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года;
счета 88 «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – на суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год, и т.д.
Добавочный капитал, в отличие от уставного капитала, не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Они показывают общую собственность всех участников.
Добавочный капитал складывается из следующих составляющих:
эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;
прироста стоимости имущества по переоценке;
безвозмездно полученного имущества.
Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 87 «Добавочный капитал». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 87-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»; 87-2 «Эмиссионный доход»; 87-3 «Безвозмездно полученные ценности» и др.
При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости имущества при переоценке внеоборотных активов отражается по Д-ту сч 01,08 и др. и Кту сч 87. Уменьшение стоимости внеоборотных активов при переоценке отражается по Д-ту сч.87 и К-ту счетов по учету имущества (01, 08 и др.). Полученный организацией эмиссионный доход отражается по Д-ту счетов учета имущества (50, 51, 52 и др.) и К-ту счета 87.
Безвозмездно полученное имущество также отражается по Д-ту счетов учета имущества (01, 04 и др.) и К-ту счета 87.
Средства добавочного капитала могут быть направлены:
на увеличение уставного капитала (Д-т 87/К-т85);
на погашение убытка, выявленного по результатам работы за год
(Д-т 87 / К-т 88);
на погашение убытков, возникающих при безвозмездной переда-
че имущества (Д-т 87 / К-т 47, 48);
на распределение м/ду учредителями организации (Д-т 87/К-т75)
Аналитический учет по счету 87 организуется таким образом, что- бы обеспечить получение информации по направлениям использования средств.
Фонды специального назначения образуются из прибыли предприятия после расчетов с бюджетом по налогам. Вопрос о видах специальных фондов, проценте отчислений в них и направления расходования решается предприятием самостоятельно, но это должно быть зафиксировано в учредительских документах.
Предприятие может образовывать фонд накопления, то есть зарезервировать средства для производственного развития предприятия (приобретение новой техники, технологии и т.д.), фонд потребления и фонд социальной сферы. В последних фондах резервируются средства предприятия на мероприятия по социальному развитию и материальному поощрению коллектива.
Резервы предстоящих расходов и платежей создаются в организациях в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения.
В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности (3, п. 62) организации могут создавать следующие резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на покрытие расходов по ремонту основных средств, на возмещение производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным производством, на покрытие затрат по ремонту предметов проката, на выплату вознаграждений по итогам работы за год и другие цели, предусмотренные законодательством, нормативными документами Минфина РФ или отраслевыми особенностями состава затрат, утвержденными соответствующими ведомствами по согласованию с Минэкономики РФ и Минфином РФ. Порядок создания указанных резервов регулируется соответствующими законодательными и другими нормативными актами.
Для получения информации о состоянии и движении резервов предстоящих расходов и платежей используют пассивный счет 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей». Операции по начислению резервов отражают по кредиту счета 89 и дебету счетов учета затрат на производство и издержек обращения (20, 23, 25, 26 и т.п.). Фактические расходы и платежи, осуществленные за счет резервных сумм, списывают на уменьшение резервов (дебетуют счет 89) с кредита счетов по учету списываемых расходов (10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.п.).
Положением о бухгалтерском учете и отчетности и Планом счетов предусмотрено создание в организациях по результатам проведенной инвентаризации дебиторской задолженности резервов сомнительных долгов за счет прибыли отчетного года. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная соответствующими гарантиями. После истечения срока исковой давности дебиторская задолженность, а также другие долги, нереальные для взыскания, списываются по решению руководителя организации за счет средств резервов сомнительных долгов. Если до конца года, следующего за годом создания резервов сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года.
На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 80 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 82 «Оценочные резервы», субчет 1«Резервы по сомнительным долгам». Списание невостребованной дебиторской задолженности отражают по дебету счета 82, субсчет 1, с кредита счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Присоединение неизрасходованных сумм резервов сомнительных долгов к прибыли года, следующего за годом их создания, отражают по Д-ту сч. 82, субсчет 1, и К-ту сч. 80.
Аналитический учет по субсчету 82-1 «Резервы по сомнительным долгам» ведут по каждому сомнительному долгу, по которому создан резерв.
Кроме резервов сомнительных долгов организации могут создавать резервы под потенциальное обеспечение вложений в ценные бумаги (акции других организаций, облигации и т.п.). Указанные резервы учитывают на субсчете 2 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» счета 82 «Оценочные резервы».
При обесценении ценных бумаг на сумму создаваемых резервов дебетуют счет 80 и кредитуют счет 82,субсчет 2. При повышении рыночной стоимости ценных бумаг или их выбытии (продаже, передаче) ранее начисленный резерв списывают по дебету счета 82,субсчет 2 и кредиту счета 80. Аналитический учет по субсчету 82-2 «Резервы по обесценение вложений в ценные бумаги» ведут по каждой ценной бумаге.
Нераспределенная прибыль предприятия также является его собственным капиталом. В бухгалтерском учете на отражается на счете 87 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли. К счету 87 могут быть открыты субсчета: 87-1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года», 87-2 «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».
Сумма нераспределенной прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 87 в корреспонденции со счетом 80 «Прибыли и убытки». Направление нераспределенной прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям предприятия отражается по Д-ту сч. 87 и К-ту счетов 75 и 70. Сумма нераспределенной прибыли отчетного года, оставшаяся после выплаты доходов учредителям предприятия, переносится с субсчета 87-1 на субсчет 87-2.
Использование нераспределенной прибыли прошлых лет отражается по Д-ту сч. 87 в корреспонденции со счетами: 86 «Резервный фонд» – при направлении сумм нераспределенной прибыли на пополнение резервного фонда; 85 «Уставный фонд» – при направлении сумм на увеличение уставного фонда; 86 «Фонды специального назначение» – при направлении сумм на увеличение фондов специального назначения, создаваемых предприятием в соответствии с учредительными документами; 75 «Расчеты с учредителями» – при направлении сумм на выплату доходов учредителям предприятия и др.
Изначально предприятия образуются для получения прибыли – это является главной причиной создания предприятия в рыночных условиях. А для наибольшего получения прибыли предприятия должны как можно больше сил прилагать для увеличения собственного капитала, так как это способствует росту достижений предприятия.