2.2. Учет и распределение заработной платы, премий и резерва на оплату отпусков.
Значительную долю в затратах на производство занимают расходы, связанные с оплатой труда. Начисленная заработная плата, зафиксированная в соответствующих документах, подлежит распределению по заказам (изделиям).
Для административно-управленческого персонала (АУП) этими документами являются карточки лицевых счетов и расчетные (а также расчетно-платежные) ведомости, где заработная плата рассчитывается согласно табелю использования рабочего времени и установленного договором (контрактом) оклада. Начисление зарплаты АУП отражают в учете проводкой:
ДЕБЕТ 25 (26) КРЕДИТ 70.
Для рабочих, кроме того, начисленная зарплата оформляется выписанными нарядами, маршрутными листами, листками о простое, браке и т. п. В них указываются сведения о месте выполнения работ, их видах, заказах, расценках и прочие показатели, необходимые для расчета и распределения зарплаты. В этом случае в учете производят записи:
ДЕБЕТ 20 (25, 28, ...) КРЕДИТ 70.
Распределенная сумма начисленной заработной платы служит основанием для расчета и распределения отчислений в Пенсионный фонд РФ, фонды обязательного медицинского и социального страхования РФ, в Государственный фонд занятости населения РФ в процентах, устанавливаемых Правительством РФ. Это отражают в учете записью:
ДЕБЕТ 20 (25, 26, 28, 31) КРЕДИТ 69.
Одновременно с этим создается резерв на оплату отпусков рабочим, если это предусмотрено учетной политикой предприятия, и производится расчет сумм резерва. При этом делается следующая проводка:
ДЕБЕТ 20 (25...) КРЕДИТ 89.
Процент отчислений в резерв на оплату отпусков устанавливается предприятием самостоятельно. Сумма рассчитанного резерва фиксируется на тех же счетах и статьях затрат, где отражена начисленная заработная плата рабочим.
Таким образом, на основании первичных документов и дополнительных расчетов бухгалтер составляет разработочную таблицу “Распределение заработной платы, отчислений во внебюджетные социальные фонды и резерва на оплату отпусков”:
| Дебет | Кредит счетов | ||||||
| Цех | Счет | Заказ | Статья расходов | 70 | 69 | 89 | и др. |
Эта таблица служит основанием для записи операций в тех же учетных регистрах, что и расход материалов (карточки аналитического учета затрат на производство по заказам, ведомости № 12 и № 15). Одновременно в этой таблице указывают суммы премий, начисленных за счет специальных фондов или нераспределенной прибыли (Дебет 88 Кредит 70), суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности (Дебет 69 Кредит 70), суммы отпускных, начисленных рабочим за счет созданного на эти цели резерва (Дебет 89 Кредит 70).
2.3. Учет и распределение начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов и износа МБП.
В составе расходов, связанных с процессом производства, важное место занимают затраты средств труда, при помощи которых создается продукция, выполняются работы, оказываются услуги. Это - основные средства и нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП). Для возмещения их стоимости (с целью обновления и замены) предприятия ежемесячно рассчитывают суммы их амортизации (износа). В учетной политике предприятия должен быть закреплен порядок расчета амортизации (износа) по различным видам средств труда.
По объектам основных средств способы расчета амортизации предусмотрены Положением по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/97), утвержденным приказом Минфина России от 3 сентября 1997 г. № 65н. Предприятие должно выбрать и отразить в учетной политике наиболее подходящий для него способ расчета амортизации основных средств. Их четыре: линейный способ, способ уменьшающегося остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему продукции В настоящее время предприятия используют линейный способ расчета амортизации основных средств, так как ему соответствуют не отмененные для применения Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденные постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. № 1072.
Начисленные суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств в разрезе цехов и отделов предприятия отражают по статьям расходов по дебету 25, 26, 31 и других производственных счетов с записью в ведомостях ,№ 12 и № 15 по кредиту счета 02 “Износ основных средств”. Основанием для отнесения сумм начисленных амортизационных отчислений за отчетный месяц на указанные счета служат данные ведомости расчета амортизации основных средств. Амортизация нематериальных активов начисляется согласно самостоятельно устанавливаемым предприятием срокам и нормам, в течение которых объект будет эксплуатироваться и приносить доход. Суммы начисленной амортизации по нематериальным активам отражают по дебету счетов 20 “Основное производство” или 26 “Общехозяйственные расходы” с кредита счета 05 “Амортизация нематериальных активов” с записью в карточки аналитического учета по заказам (счет 20), в ведомости № 12 и № 15.
Начисление износа МБП производится в соответствии с пунктом 45 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 26 декабря 1994 г. № 170.
Предметы стоимостью до 1/20 100-кратного минимального размера месячной оплаты труда за единицу разрешается списывать на затраты без начисления износа в момент передачи в эксплуатацию. В таких случаях делается проводка:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, ...) КРЕДИТ 12 субсчет “МБП на складе”.
На предприятии должен быть организован оперативный учет таких предметов с целью обеспечения их сохранности.
По МБП стоимостью свыше 1/20 100-кратного минимального размера месячной оплаты труда за единицу износ начисляют по одному из следующих трех методов, подлежащих раскрытию в учетной политике предприятия.
1. Износ начисляется в размере 100 процентов стоимости в момент передачи МБП в эксплуатацию. Однако начисление износа в размере 100 процентов не означает возможности одновременного списания МБП. Оно производится на основании актов на списание, которые составляют при выходе МБП из строя и невозможности дальнейшего их использования. На счетах бухгалтерского учета это отражают записями:
ДЕБЕТ 12 субсчет “МБП в эксплуатации”
КРЕДИТ 12 субсчет “МБП на складе”
- переданы МБП со склада в эксплуатацию;
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, ...) КРЕДИТ 13
- начислен износ в размере 100 процентов в момент передачи МБП в эксплуатацию;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 12 субсчет “МБП в эксплуатации”
- отражена стоимость возвратных отходов при выходе МБП из строя и оформлении акта на списание;
ДЕБЕТ 13 КРЕДИТ 12 субсчет “МБП в эксплуатации”
- отражена сумма первоначальной стоимости МБП за вычетом стоимости возвратных отходов при выходе МБП из строя и оформления акта на списание.
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, ...) КРЕДИТ 13
- сторно на сумму стоимости возвратных отходов.
2. Износ начисляется дважды: в размере 50 процентов стоимости МБП в момент передачи в эксплуатацию и в размере остальных 50 процентов (за вычетом стоимости возвратных отходов) при их выбытии из эксплуатации из-за утраты ими своего производственного назначения. При этом в учете делаются проводки:
ДЕБЕТ 12 субсчет “МБП в эксплуатации”
КРЕДИТ 12 субсчет “МБП на складе”
- переданы МБП со склада в эксплуатацию;
ДЕБЕТ 20 (23, 25,26, ...) КРЕДИТ 13
- начислен износ в размере 50 процентов в момент передачи МБП в эксплуатацию;
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, ...) КРЕДИТ 13
- начислен износ в размере остальных 50 процентов за вычетом стоимости возвратных отходов в момент выбытия МБП из эксплуатации за непригодностью;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 12 субсчет “МБП в эксплуатации”
- отражена стоимость возвратных отходов по цене возможного использования;
ДЕБЕТ 13 КРЕДИТ 12 субсчет “МБП в эксплуатации”
- отражена сумма первоначальной стоимости МБП за вычетом стоимости возвратных отходов при выходе МБП из строя и оформлении акта на списание.
3. По специальным инструментам и приспособлениям износ начисляется исходя из установленной нормы или сметной ставки, рассчитанной исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и запланированного объема выпуска продукции с помощью этих инструментов. Их износ оформляется специальными расчетами, а на счетах бухгалтерского учета отражается записями только по дебету счета 20 “Основное производство” с кредита счета 13 “Износ МБП”. Производится запись в карточки аналитического учета по заказам (счет 20) и в ведомость № 12. При этом делают проводки:
ДЕБЕТ 12 субсчет “МБП в эксплуатации”
КРЕДИТ 12 субсчет “МБП на складе”
- переданы МБП со склада в эксплуатацию;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 13
- начислен износ в соответствии со специальным расчетом.
При списании спецприспособлений, находившихся в эксплуатации, в учете делают записи:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 12 субсчет “МБП в эксплуатации”
- отражена стоимость возвратных отходов.
ДЕБЕТ 13 КРЕДИТ 12 субсчет “МБП в эксплуатации”
-отражена первоначальная (покупная) стоимость МБП за вычетом стоимости возвратных отходов при выходе МБП из строя и оформлении акта на списание.
2.4. Учет и распределение услуг сторонних организаций