Таким образом, записи по регистрам бухгалтерского учета по малоценным и быстроизнашивающимся предметам, подлежащим учету на балансовом счете 22, сокращены до минимума.
Учет инструментов (предметов) по принципу обменного фонда в сравнении с вариантом их учета на основе отражения всех операций в аналитическом и синтетическом учете имеет следующие преимущества:
- значительно сокращается работа по ведению карточек в инструментально-раздаточной кладовой, разноска, выверка и уточнение записей в них по сравнению с данными бухгалтерского учета, поскольку операции по обмену негодных инструментов и предметов на годные в них не отражаются;
- кладовщики инструментально-раздаточной кладовой, освобожденные
от трудоемкой работы, по записям в карточках операций по выбытию и пополнению запасов инструментов получают возможность полнее использовать рабочее время для выполнения обязанностей по содержанию в порядке инструментального хозяйства цеха и лучшего обслуживания производственных нужд;
- использование одной и той же картотеки в течение нескольких лет в связи с тем, что в карточках учета инструментов отражаются только немногочисленные операции, вызванные периодическим изменением норм запаса;
- происходит существенное сокращение первичной документации по операциям между инструментально-раздаточной кладовой и центральным инструментальным складом, поскольку она, в основном, заменяется единым приходно-расходным документом - актом обмена;
- отпадает необходимость составлять акты на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов, которые уже списаны при выдаче и отражены в количественном учете;
- самое главное - потерянный и поломанный инструмент выявляется в том
периоде, когда это произошло, и оперативно принимаются соответствующие
меры. ,
Основные бухгалтерские проводки, используемые при учете малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
| Содержание хозяйственной Операции | Дебет счета | Кредит счета | ||
| 1 | 2 | 3 | ||
| Оприходование малоценных и быстроизнашивающихся предметов, приобретенных у поставщиков: - на покупную стоимость - на сумму налогового кредита по НДС - на сумму, перечисленную поставщикам (включая НДС) | ||||
| 22 | 63 | |||
| 641 | 63 | |||
| 63 | 31 | |||
| Отражение расходов по перевозке малоценных и быстроизнашивающихся предметов сторонними организациями: - по действующим тарифам - на сумму налогового кредита по НДС - на оплаченную сумму (включая НДС) | ||||
| 22 | 63 | |||
| 641 | 63 | |||
| 63 | 31 | |||
| Оприходование малоценных и быстроизнашивающихся предметов (инструментов, спецприспособлений, инвентаря и пр.), изготовленных в своем производстве (по себестоимости изготовления) | 20 | 23 | ||
| Оприходование малоценных и быстроизнашивающихся предметов, полученных из других источников: - внесенных учредителями (участниками) в уставный капитал предприятия - полученных бесплатно от других юридических и физических лиц - ранее не взятых на учет (выявленных при инвентаризации как излишки) | ||||
| 22 | 40 | |||
| 22 | 745 | |||
| 22 | 719 | |||
| Списаны с баланса по первоначальной стоимости малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, переданные в эксплуатацию: - цехам основного и вспомогательных производств для изготовления определенных изделий, выполнения специальных заказов - цехам основного и вспомогательных производств инструменты и прочие предметы общего назначения - подразделениям общехозяйственного значения - складу готовой продукции для использования для затаривания готовой продукции, отгружаемой покупателям, и других нужд - обслуживающим производствам и хозяйствам | ||||
| 23 | 22 | |||
| 91 | 22 | |||
| 92 | 22 | |||
| 93 | 22 | |||
| 949 | 22 | |||
| Оприходование на склад полезных отходов по цене возможного использования или реализации, полученных от списания пришедших в непригодность предметов | 209 | 716 |
| Отражение изменения балансовой стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов в результате переоценки: - на сумму дооценки - на сумму уценки | ||
| 22 | 719 | |
| 946 | 22 |
5. Налоговый учет операций, связанных с движением малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
Бухгалтерский учет и налоговый учет направлены на решение задач, но при этом связаны между собой множеством неразрывных нитей. Поэтому изменения в одном виде учета не могут не отразится на другом. Вспомним 1997г., когда реформирование системы налогообложения вызвало многочисленные изменения в бухгалтерском учете. Причем изменения эти вносились сознательно, и их главной целью было единство учета. В 2000г., наоборот, реформа бухгалтерского учета вызвала определенные налоговые последствия. Однако эти (главным образом, неблагоприятные для субъектов предпринимательства) последствия возникли не как результат сознательно внесенных изменений. Как раз наоборот, они возникли из-за того, что законодатели не сочли нужным обратить должное внимание на изменение в бухгалтерском учете даже по тем позициям, прямые ссылки на которые содержатся в налоговом законодательстве. Отсюда – целый ряд проблем, первое место среди которых, безусловно, занимает проблема «налоговой малоценки».
Закон о прибыли, предложив собственное определение термина «основные фонды» (первый абзац пп.8.2.1 ст.8), фактически заимствовал из бухгалтерского учета критерии разграничения между этим видом материальных активов и малоценными и быстроизнашивающимися предметами, что зафиксировано во втором абзаце пп.8.2.1 ст.8 названного Закона.
Решение Кабинета Министров Украины, на которое содержится ссылка в Законе о прибыли, – это Положение об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденное постановлением Кабинета Министров Украины от 03.04.93 г. М 250 (с изменениями и дополнениями, далее – Положение №250). В пункте 47 этого документа был приведен перечень материальных ценностей, которые относятся к категории малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Процитированная норма Закона о прибыли давала основания не амортизировать в целях налогообложения расходы на приобретение, улучшение и т.д. предметов, которые в бухгалтерском учете согласно Положению №250 классифицировались как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Такие расходы включались в состав валовых расходов по первому событию с дальнейшей корректировкой в соответствии с п.5.9 ст.5 Закона о прибыли.
Согласно Постановлению №419 Положение №250 утратило силу, и в настоящее время нет постановления Кабинета Министров Украины, в котором был бы приведен перечень предметов, относящихся к малоценным и быстроизнашивающимся предметам, либо дано определение понятия «малоценные и быстроизнашивающиеся предметы». Такое определение фактически приведено в.п.6 ПБУ-9. Однако, во-первых, этот стандарт, как и все остальные, утвержден приказом Министерства финансов Украины, а не постановлением Кабинета Министров. А во-вторых, определение малоценных и быстроизнашивающихся предметов в ПБУ-9 существенно отличается от перечня, который был приведен в п.47 Положения №250. Таким образом, сегодня нет такого бухгалтерского документа, из которого можно было бы заимствовать критерии для разграничения основных фондов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Следовательно, второй абзац пп.8.2.1 ст.8 Закона о прибыли применяться не может. Что же в таком случае остается? А остается первый абзац этого подпункта и приведенное в нем налоговое определение термина «основные фонды».
Таким образом, единственный критерий, который применяется для разграничения средств труда в целях налогообложения, – это срок их эксплуатации. Если этот срок превышает 365 календарных дней, расходы на приобретение, изготовление или улучшение объекта должны увеличить балансовую стоимость соответствующей группы и в ее составе амортизироваться. Ни стоимость объекта, ни то, каким образом он отражен в бухгалтерском учете, ни какие-либо иные факторы значения не имеют. То есть в налоговом учете должны амортизироваться многие мелкие и малоценные в буквальном смысле этого слова предметы (стулья, молотки, калькуляторы, замки, фуфайки и т.д.).
На первый взгляд, критерий разграничения между основными средствами и малоценными и быстроизнашивающимися предметами в бухгалтерском и налоговом учете совпадает. Однако это только на первый взгляд, и, если не обратить внимания на некоторые нюансы, можно допустить ошибку в налоговом учете. Согласно п.4 ПБУ-7 основные средства – это «малоценные активы… предполагаемый срок полезного использования которых более одного года (или операционного цикла, если он превышает год)». Сравнивая это определение с приведенным ранее определением термина «основные фонды» из Закона о прибыли, необходимо обратить внимание на два момента.