Учет аренды и лизиновых операций

Введение. Цель учебного пособия изложение вопросов правового регулирования, организации и методики бухгалтерского учета по договорам лизинга. Основной темой данного пособия является бухгалтерский учет лизинговых операций у субъектов лизинговой сделки: лизингодателя и лизингополучателя. В учебном пособии рассматривается бухгалтерский учет операций внутреннего финансового лизинга.

Введение.

Цель учебного пособия изложение вопросов правового

регулирования, организации и методики бухгалтерского учета по договорам лизинга.

Основной темой данного пособия является бухгалтерский учет лизинговых операций у субъектов лизинговой сделки: лизингодателя и лизингополучателя. В учебном пособии рассматривается бухгалтерский учет операций внутреннего финансового лизинга.

Лизинговый бизнес представляет собой особую сферу предпринимательской деятельности. Слово «лизинг» от английского «lо lease» и означает - сдавать и брать имущество внаем.

Лизинг, по определению специалистов Всемирного банка, контрактные отношения между двумя сторонами, которые позволяют одной стороне использовать имущество, являющееся собственностью другой, в обмен на установленные периодические платежи.

Лизинг - достаточно молодой вид предпринимательской деятельности не только у нас в стране, но и за рубежом. Зародившись в США в начале 50-х годов нашего столетия, лизинг уже в конце 50-х начале 60-х годов стал распространяться в Европе. Отцом американского лизинга считается Генри Шонфенльд, организовавший в 1952г. компанию United States Leasing Corporation, в которой лизинг стал предметом основной деятельности. За менее чем полувековой срок своего развития лизинг нашел широкое распространение во всем мире и признан как один из наиболее эффективных и надежных методов инвестирования средств в оборудование.

С хозяйственной точки зрения лизинг служит средством активизации инвестиционной деятельности, развития и технического перевооружения производства, реализации продукции, внедрения научно-технического прогресса, создания новых рабочих мест.

В России лизинг пока находится на начальной стадии становления, однако в ближайшее время следует ожидать его бурного развития, причем не только в силу присущих ему возможностей, но и государственной поддержки. Лизинг позволяет финансовым институтам, банкам более плавно реструктуризировать свою деятельность, смещая акценты в сторону кредитования инвестиционных проектов с более высокими гарантиями, поскольку сдаваемое в лизинг имущество, как правило, высоколиквидное, а главное, оно остается в собственности лизингодателя до истечения срока финансового лизинга.

Специалисты рынка инвестиций, эксперты российского правительства прогнозируют в ближайшее время «лизинговый бум» в России, несмотря на то, что этот вид предпринимательской деятельности считается у нас относительно новым. Дело в том, что при активном внедрении лизинг в силу присущих ему возможностей может стать мощным импульсом не только технического перевооружения производства, но и структурной перестройки российской экономики. Лизинг в России постепенно принимает все более четкие организационные и правовые формы. Формируются необходимые законодательные и нормативные предпосылки для правового регулирования деятельности участников лизинговых операций.

Рынок лизинговых операций в России оценивается как чрезвычайно емкий, способный принести значительные доходы всем участникам.

Для российских и зарубежных партнеров, несомненно, важным являются вопросы бухгалтерского учета лизинговых операций, рационально обоснованной амортизационной политики предприятий и возможности ее гибкого использования при поставках оборудования по лизингу внутри России и из-за рубежа.


Заключение.


Любое определение лизинга является ограниченным и не может учесть всех форм его проявления. Основной вопрос заключается в том, что следует понимать под термином “лизинг” - чисто финансовый лизинг или все арендные отношения между субъектами лизинга.

Причины стремительного роста финансовой аренды кроются в тех преимуществах, которые в определенной условиях она предоставляет по сравнению с покупкой активов за деньги, полученные взаймы в результате кредитной операции. Лизинговая фирма добавляет свою маржу сверх процентной ставки, которая установлена банком. Этот факт должен компенсироваться налоговыми и залоговыми преимуществами лизинга.

Лизинговая форма инвестиций - не просто способ вложения средств в развитие реального производства, но и новая для российского рынка эффективная схема финансирования.

Возвратный лизинг, в частности, может использоваться как инструмент налогового планирования, позволяющий сокращать срок амортизации объектов основных средств и оптимизировать налогообложение. Но эффективность этого инструмента зависит от имеющихся у субъектов лизинга налоговых льгот.

Арендные платежи, как правило, приравниваются к ренте, которую должен включить в свой доход лизингодатель. Однако налоговые службы вряд ли позволят арендатору полностью вычесть из облагаемого дохода арендную плату, предусматривающую ускоренную амортизацию лизингового имущества. Так как зачастую соглашение о финансовом лизинге является завуалированной покупкой объектов основных средств или обеспеченной ссудой.

Лизинг имеет свои преимущества и недостатки. С 90-х годов лизинг пытаются внедрить в хозяйственную практику России, одновременно продолжая его изучать. Как следствие законодательно-нормативная база регулирования лизинговой деятельности до логического конца не сформирована.

Зарубежная и отечественная практика свидетельствуют, что для развития лизинга необходимо создание рентабельного производства и высокие прибыли в финансовой сфере экономики. В этом случае лизинг займет немалую долю в прямых (производственных) инвестициях, и без государственной поддержки.

На наш взгляд, лизинговая деятельность может явиться для системы потребительской кооперации одним из способов выхода из кризисной ситуации. Причем организации потребительской кооперации могут выступать как в качестве лизингодателя, так и лизингополучателя.

Бухгалтерский учет лизинговых операций зависит от:

нормативно-законодательного регулирования предпринимательской и лизинговой деятельности в частности;

содержания и документального оформления сделок, связанных с взаимоотношениями субъектов лизинговой деятельности;

факта исполнения соглашений по операциям лизинга.

Конкретные методики учета лизинговых операций могут быть самостоятельно разработаны в организациях (с учетом действующего законодательства и конкретных особенностей) и закреплены в учетной политике организации.


Введение.


Основной темой данной курсовой работы является бухгалтерский учет лизинговых операций у субъектов лизинговой сделки: лизингодателя и лизингополучателя.

Лизинговый бизнес представляет собой особую сферу предпринимательской деятельности. Слово «лизинг» от английского «lо lease» и означает - сдавать и брать имущество внаем.

Лизинг, по определению специалистов Всемирного банка, контрактные отношения между двумя сторонами, которые позволяют одной стороне использовать имущество, являющееся собственностью другой, в обмен на установленные периодические платежи.

Лизинг - достаточно молодой вид предпринимательской деятельности не только у нас в стране, но и за рубежом. Зародившись в США в начале 50-х годов нашего столетия, лизинг уже в конце 50-х начале 60-х годов стал распространяться в Европе. Отцом американского лизинга считается Генри Шонфенльд, организовавший в 1952г. компанию United States Leasing Corporation, в которой лизинг стал предметом основной деятельности. За менее чем полувековой срок своего развития лизинг нашел широкое распространение во всем мире и признан как один из наиболее эффективных и надежных методов инвестирования средств в оборудование.

С хозяйственной точки зрения лизинг служит средством активизации инвестиционной деятельности, развития и технического перевооружения производства, реализации продукции, внедрения научно-технического прогресса, создания новых рабочих мест.

В России лизинг пока находится на начальной стадии становления, однако в ближайшее время следует ожидать его бурного развития, причем не только в силу присущих ему возможностей, но и государственной поддержки. Лизинг позволяет финансовым институтам, банкам более плавно реструктуризировать свою деятельность, смещая акценты в сторону кредитования инвестиционных проектов с более высокими гарантиями, поскольку сдаваемое в лизинг имущество, как правило, высоколиквидное, а главное, оно остается в собственности лизингодателя до истечения срока финансового лизинга.

Специалисты рынка инвестиций, эксперты российского правительства прогнозируют в ближайшее время «лизинговый бум» в России, несмотря на то, что этот вид предпринимательской деятельности считается у нас относительно новым. Дело в том, что при активном внедрении лизинг в силу присущих ему возможностей может стать мощным импульсом не только технического перевооружения производства, но и структурной перестройки российской экономики. Лизинг в России постепенно принимает все более четкие организационные и правовые формы. Формируются необходимые законодательные и нормативные предпосылки для правового регулирования деятельности участников лизинговых операций.

Рынок лизинговых операций в России оценивается как чрезвычайно емкий, способный принести значительные доходы всем участникам.

Для российских и зарубежных партнеров, несомненно, важным являются вопросы бухгалтерского учета лизинговых операций, рационально обоснованной амортизационной политики предприятий и возможности ее гибкого использования при поставках оборудования по лизингу внутри России и из-за рубежа.


1. Аренда основных средств.


1.1. Применение норм ПБУ 6/01 в отношении объектов, предназначенных для сдачи в аренду.


Пунктом 2 ПБУ 6/01 установлено, что Положение применяется также в отношении доходных вложений в материальные ценности.

Доходные вложения в материальные ценности определены Методическими рекомендациями о порядке формирования пока­зателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденными приказом Минфина России от 28 июня 2000г. как имущество, предоставляемое за плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды, по договору проката), с целью получения дохода (п. 22).

Согласно п. 50. Положения по ведению бухгал­терского учета и бухгалтерской отчетности “не относятся к ос­новным средствам и учитываются в организациях в составе средств в обороте... предметы, предназначенные для сдачи в аренду по договору проката...”.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности орга­низаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, “счет 03 “Доходные вложения в материальные ценности” предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие матери­ально - вещественную форму (далее - материальные ценности), предоставляемые организацией за плату во временное пользова­ние (временное владение и пользование) с целью получения до­хода». Как видно, указанная инструкция не выделяет в составе доходных вложений в материальные ценности имущество, предоставляемое во временное пользование по договору проката.

Следовательно, на основании норм Методических рекоменда­ций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчет­ности организации, Инструкции по применению нового Плана сче­тов, а также ПБУ 6/01, можно сказать, что имущество, предоставляемое во временное пользование по договору проката, дол­жно быть квалифицировано как внеоборотные активы.

Таким образом, нормы ПБУ 6/01 применяются в отношении объектов, предназначенных для сдачи в аренду, несмотря на то, что Положение:

- прямо не указывает, что в составе основных средств могут быть учтены объекты, предназначенные для сдачи в аренду

- прямо не предусматривает среди вариантов использования объектов основных средств возможность предоставления их в аренду;

- не содержит раздела, специально посвященного вопросам
аренды основных средств.

Поскольку Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, с моей точки зрения, действуют в отношении способов бухгалтерского учета основных средств прямо не отме­ненных или прямо не регулируемых ПБУ 6/01, постольку в от­ношении аренды основных средств действуют положения Методи­ческих указаний, в части, не противоречащей ПБУ 6/01.


1.2. Определение и виды аренды.


Арендные отношения регулируются главой 34 части второй Гражданского кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 606 “по договору аренды (имуществен­ного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное вла­дение и пользование или во временное пользование”.

Согласно ст. 625 ГК РФ отдельными видами договора аренды являются договоры:

проката (договор аренды движимого имущества на срок до одного года),

аренды транспортных средств (с предоставлением или без пре­доставления услуг по управлению и технической эксплуатации),

аренды здания или сооружения,

аренды предприятия,

финансовой аренды (лизинга).

Гражданский кодекс определяет виды имущества, которые могут сдаваться в аренду. Так, согласно ст. 607 “в аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи)”.

При этом указано, что “Законом могут быть установлены виды имущества, сдача которого в аренду не допускается или ограни­чивается”.

“Право сдачи имущества в аренду принадлежит его собствен­нику. Арендодателями могут быть также лица, уполномоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду” (ст.608 ГК РФ). Сдача имущества в аренду является актом распоряжения им. Таким правомочием располагает прежде всего собственник; он и назван в качестве основного арендодателя. Это положение распространяется на субъектов разных форм собственности, а по­тому арендодателем может быть частное лицо (гражданин), ко­торому принадлежит имущество, хозяйственное товарищество или общество, в том числе акционерное, общественная или иная орга­низация и т.д., т.е. любое физическое или юридическое лицо, имеющее титул собственника.

Арендодателями могут быть также лица, уполномоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду. В основ­ном данная норма относится к сдаче в аренду объектов государ­ственной и муниципальной собственности (хотя может применяться и в других случаях).

В качестве арендодателей при сдаче в аренду объектов госу­дарственной или муниципальной собственности могут выступать, действуя в рамках предоставленных им прав, предприятия и уч­реждения, за которыми имущество закрепляется на праве хозяй­ственного ведения или оперативного управления, либо специ­ально уполномоченные органы.

В п. 3 ст. 607 ГК РФ подчеркивается необходимость четкого определения объекта аренды. Для этого в договоре нужно указывать: наименование имущества, характеристику его качества, для недвижимости — место нахождения и другие признаки, позволяю­щие точно установить соответствующий объект и его состояние.

Данные, содержащие необходимые сведения об объекте аренды, отнесены к существенным условиям договора, при отсутствии ко­торых он считается незаключенным.

“Договор аренды заключается на срок, определенный догово­ром.

Если срок аренды в договоре не определен, договор аренды считается заключенным на неопределенный срок.

В этом случае каждая из сторон вправе в любое время отка­заться от договора, предупредив об этом другую сторону за один месяц, а при аренде недвижимого имущества за три месяца. За­коном или договором может быть установлен иной срок для пре­дупреждения о прекращении договора аренды, заключенного на неопределенный срок” (ст. 610 ГК РФ).

Гражданское законодательство предъявляет ряд требований к форме и порядку регистрации договоров аренды.

Письменная форма необходима для договора:

- заключаемого на срок более года,

- если хотя бы одной из сторон договора является юридичес­кое лицо (независимо от срока договора).

В случае, если иное не установлено законом, договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации (ст. 609 ГК РФ).

При этом ст. 131 ГК РФ определяет, что “порядок государ­ственной регистрации и основания отказа в регистрации устанав­ливаются ... законом о регистрации прав на недвижимое имуще­ство и сделок с ним”. Федеральный закон “О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним” от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ, предусматривающий государственную регистрацию права аренды недвижимого имущества, вступил в силу с 31 января 1998 года.

К договору аренды транспортного средства (как с экипажем, так и без экипажа) не применяются правила о регистрации дого­воров аренды, предусмотренные пунктом 2 статьи 609 ГК РФ (см. ст. 633 и 643).

Согласно п. 2 ст. 651 ГК РФ “договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит госу­дарственной регистрации и считается заключенным с момента та­кой регистрации”.

“Договор аренды предприятия подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистра­ции” (п. 2 ст. 658).

Согласно ст. 8 ГК РФ “права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соот­ветствующих прав на него, если иное не установлено законом”.

Гражданский кодекс формулирует и условия признания сделки ничтожной, в частности, “несоблюдение ... в случаях, установ­ленных законом, - требования о государственной регистрации сделки влечет ее недействительность. Такая сделка считается нич­тожной” (п. 1 ст. 165 ГК РФ).

В отношении момента заключения договора необходимо обратить внимание на п. 3 ст. 433, согласно которому: “договор, под­лежащий государственной регистрации, считается заключенным с момента его регистрации, если иное не установлено законом”.

Следует обратить внимание на рекомендации, выработанные Прези­диумом Высшего Арбитражного Суда РФ, по вопросу о государ­ственной регистрации договоров аренды нежилых помещений.

Согласно информационному письму Президиума Высшего Ар­битражного Суда РФ от 1 июня 2000 г. № 53:

“1. Статья 1 Федерального закона “О государственной регист­рации прав на недвижимое имущество и сделок с ним” относит жилые и нежилые помещения к недвижимому имуществу, пра­во на которое, а также сделки с которым подлежат обязательной государственной регистрации в случаях и в порядке, установлен­ных законом.

Согласно части 2 пункта 6 статьи 12 Федерального закона “О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним” помещение (жилое и нежилое) представляет собой “объект, входящий в состав зданий и сооружений”.

2. Принимая во внимание то, что нежилое помещение явля­ются объектом недвижимости, отличным от здания или сооруже­ния, в котором оно находится, но неразрывно с ним связанным, и то, что в Гражданском кодексе Российской Федерации отсут­ствуют какие-либо специальные нормы о государственной регистрации договоров аренды нежилых помещений, к таким догово­рам аренды должны применяться правила пункта 2 статьи 651 Гражданского кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 651 Гражданского кодекса Российской Федерации договор аренды нежилых помещений, зак­люченный на срок не менее одного года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации. Договор аренды нежилых помещений, заключенный на срок менее одного года, не подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента, определяемого в соответствии с пунктом 1 статьи 433 Гражданского кодекса Российской Федерации”.

Договор аренды имущества, предусматривающий переход в последующем права собственности на это имущество к арендато­ру (статья 624 ГК РФ), заключается в форме, предусмотренной для договора купли-продажи такого имущества.

Согласно ст. 615 ГК РФ арендатор вправе (с согласия арендо­дателя и если иное не установлено ГК РФ, другим законом или иными правовыми актами):

сдавать арендованное имущество в субаренду (поднаем) (к до­говорам субаренды применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено законом или иными правовыми акта­ми; договор субаренды не может быть заключен на срок, превы­шающий срок договора аренды),

передавать свои права и обязанности по договору аренды дру­гому лицу (перенаем),

предоставлять арендованное имущество в безвозмездное пользование,

отдавать арендные права в залог и вносить их в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных товариществ и обществ или паевого взноса в производственный кооператив.

За пользование имуществом арендатор обязан вносить аренд­ную плату (в противном случае договор следует рассматривать как договор безвозмездного пользования — глава 36 ГК РФ).

Знай законодательство решай сам

1. В пункте 83 Методических указаний фактически устанав­ливаются требования к составлению договора аренды.

2. Отнесение на себестоимость расходов (в частности, арен­дной платы) по договору аренды до момента государственной регистрации данного договора (в случае, если государственная ре­гистрация предусмотрена действующим законодательством).

1.В пункте 83 Методических указаний фактически устанав­ливаются требования к составлению договора аренды.

В соответствии с п. 83 Методических указаний в договоре аренды указываются:

соответствующие данные об имуществе, подлежащем пере­даче арендатору (состав и стоимость);

срок аренды;

размер, порядок, условия и сроки внесения арендной платы;

распределение обязанностей сторон по поддержанию имуще­ства в состоянии, соответствующем условиям договора и назначе­нию имущества;

другие условия аренды.

Как видно в данном пункте Методических указаний фактичес­ки устанавливаются требования к составлению договора аренды. Вместе с тем, следует не забывать, что договорные отношения регулируются гражданским законодательством.

Согласно п.3 статьи 607. ГК РФ «в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объек­те, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключен­ным». Данные, содержащие необходимые сведения об объекте аренды, отнесены к существенным условиям договора, при отсут­ствии которых он считается незаключенным.

Таким образом, перечисленные в п.83 Методических указа­ний условия, в большей части не являются существенными усло­виями договора аренды.

Вопрос о включении в договор аренды условий, не отнесен­ных законом к обязательным, решается по усмотрению сторон.

2.Отнесение на себестоимость расходов (в частности, арен­дной платы) по договору аренды до момента государственной регистрации данного договора (в случае, если государственная ре­гистрация предусмотрена действующим законодательством).

В отношении признания затрат по договорам аренды до мо­мента государственной регистрации договора для целей налого­обложения прибыли согласно Закону РФ 27 декабря 1991 г. № 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” существует позитивная с точки зрения налогоплательщиков ар­битражная практика (постановление ФАС Северо-западного ок­руга от 2 июля 2001 г. по делу № А56-4154/01, постановление ФАС Московского округа от 4 мая 2001 г. по делу № КА-А41/ 2028-01 и др.).

Аргументы в пользу правомерности учета для целей налогооб­ложения расходов по незарегистрированным договорам аренды (как у арендодателя, так и у арендатора) приводились следующие:

- возможность отнесения затрат на себестоимость в целях налогообложения регулируется исключительно налоговым зако­нодательством, которое требования о государственной регистра­ции не содержит;

- обязательная регистрация договоров аренды имеет иные цели, не связанные с вопросами налогообложения, поэтому на­личие или отсутствие государственной регистрации учитывается только при разрешении спора о правах и обязанностях сторон по такому договору.

С введением в действие главы 25 Налогового кодекса РФ по­зиция судов может поменяться, так как понятие “расходы”, ис­пользуемое в Налоговом кодексе, может трактоваться неодноз­начно.

В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ “расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в слу­чаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убыт­ки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оп­равданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соот­ветствии с законодательством Российской Федерации. Расхода­ми признаются любые затраты при условии, что они произведе­ны для осуществления деятельности, направленной на получение дохода”.

Приведенная норма позволяет сформулировать две точки зре­ния по вопросу документального подтверждения затрат:

- затраты должны подтверждаться документами, оформлен­ными в соответствии со всеми видами законодательства Российс­кой Федерации (в том числе с учетом требований гражданского законодательства), таким образом, расходы по незарегистриро­ванному договору аренды не могут приниматься для целей нало­гообложения прибыли;

- необходимо документально подтвердить сам факт осуще­ствления затрат, что можно сделать при помощи документов, предусмотренных налоговым законодательством (счетов-фактур, платежных поручений и т. п.); соответственно, при наличии таких документов, оформленных надлежащим образом, организация впра­ве принимать для целей налогообложения затраты по договорам аренды вне зависимости от факта государственной регистрации.

Заметим, что налоговые органы трактуют положения п.1 ст.252 НК РФ следующим образом (приказ МНС РФ от 26 февраля 2002 г. № БГ-3-02/98 “Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 25 “Налог на прибыль организаций” части вто­рой Налогового кодекса Российской Федерации”):

“Порядок составления первичных учетных документов уста­новлен Законом № 129-ФЗ (статья 9).

Ведение налогового учета налогоплательщиком осуществля­ется в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.

Подтверждением данных налогового учета являются:

  1. первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

  2. аналитические регистры налогового учета;

  3. расчет налоговой базы...

...1. Под экономически оправданными затратами следует пони­мать затраты (расходы), обусловленные целями получения дохо­дов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловлен­ные обычаями делового оборота.

В целях применения статьи 252 НК РФ необходимым услови­ем признания затрат для целей налогообложения является под­тверждение первичными документами произведенных расходов.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соот­ветствии с законодательством Российской Федерации. Порядок оформления документов предусмотрен нормативными право­выми актами соответствующих органов исполнительной влас­ти, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации предоставлено право утверждать порядок составле­ния и формы первичных документов, которыми оформляются хозяйственные операции”.

Таким образом, в Методических рекомендациях (документе, обязательном к применению представителями налоговых органов) не упоминается о связи правомерности признания расходов в на­логовом учете с нормами гражданского законодательства (в част­ности, выполнением требования об обязательной регистрации до­говора аренды недвижимого имущества). Все требования налого­вых органов обращены к оформлению первичных документов, договор первичным документом не является.

В пп.10 п.1 ст.264 Налогового кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относит арендные платежи за арендуемое имущество.

В качестве “арендных платежей” можно трактовать плату за любое пользование имуществом независимо от того, вытекает оно из договора аренды или из норм о неосно­вательном обогащении исходя из следующих положений.

В соответствии со ст.167 Гражданского кодекса Российской Фе­дерации недействительная сделка не влечет за собой юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недей­ствительностью. В данном случае речь идет только о гражданско-правовых последствиях. Это следует из того, что сделка по ст. 8 ГК РФ признается основанием для возникновения, изменения и прекращения гражданских прав и обязанностей. К налоговым правоотношениям гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством (ст. 2 ГК РФ).

Следовательно, по формальным основаниям норму об отсут­ствии у недействительной сделки правых последствий некоррект­но применять к налоговым правоотношениям.

Право налогоплательщика уменьшить налогооблагаемую при­быль на сумму понесенных затрат, связанных с извлечением об­лагаемого дохода, возникает в силу самого факта осуществления таких затрат безотносительно к дефектам правовой формы, ко­торой опосредовались такие затраты.

В противном случае нарушается основополагающее требова­ние о фактической способности к уплате налога при установле­нии налога, в частности, при определении налогооблагаемой при­были (п.1 ст.3 НК РФ).


2. Экономическая сущность и значение лизинга.


2.1. Объекты и субъекты лизинга.


Традиционное представление о лизинге как о долгосрочной и примитивной аренде недвижимости: зданий, сооружений, земельных участков, некоторых видов технологического оборудования и различных станков, машин и т.д. уже устарело.

В широком значении под лизингом следует понимать весь комплекс имущественно-финансовых отношений, связанных с передачей имущества во временное пользование на основе его приобретения и последующей сдачи в долгосрочную аренду. Именно в такой трактовке лизинг вошел в обиход и используется в настоящее время в отечественной зарубежной практике.

В экономическом смысле лизинг есть кредит, предоставляемый лизингодателем лизингополучателю в форме передаваемого в пользование имущества. Субъектами кредитных отношений здесь выступает в лице заимодавца – лизингодатель, а в лице заемщика - лизингополучатель, объектом ссуды являются машины, оборудование, транспортные средства и другие элементы основных средств.

Опытный предприниматель предпочитает приобретать по лизингу особенно сложное и редкое оборудование, которое обслуживается лизингодателем лучше, чем это может сделать он сам (ЭВМ, медицинское и иное сложное оборудование).

Если же затраты по эксплуатации у потребителя ниже чем у лизинговой фирмы, то происходит покупка необходимой техники.

Объектом лизинга может быть любое движимое и недвижимое имущество, относимое по действующей классификации к основным фондам, кроме имущества, запрещенного к свободному обращению на рынке.

В лизинг может передаваться практически любой объект, если он не уничтожается в производственном цикле. В зависимости от характера объекта лизинга различают:

-лизинг движимого имущества (машинно-технический лизинг)

-лизинг недвижимого имущества

Объектами движимого лизинга являются:

-транспортные средства (грузовые и легковые автомобили, самолеты, вертолеты, суда);

- строительная техника;
- средства теле- и дистанционного связи;

- станки;

- средства вычислительной техники; и другое производственное оборудование, механизмы и приборы.

Объектами лизинга недвижимости являются здания и сооружения производственного назначения.

Классическому лизингу свойственен трехсторонний характер взаимоотношений, т.е. в лизинговой сделке, как правило, принимают участие три субъекта:

1. Лизингодатель – гражданин, зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица или юридическое лицо, осуществляющее лизинговую деятельность, то есть передачу в лизинг по договору специально приобретенного для этого имущества;

2. Лизингополучатель – юридическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, или гражданин, занимающийся предпринимательской деятельностью и зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица, получающие имущество в пользование по договору о лизинге;

3. Поставщик лизингового имущества – предприятие-изготовитель машин и оборудования, или другое лицо, продающее имущество, являющееся объектом лизинговой сделки.

Лизингодатель является собственником имущества, предоставляющий его в пользование на условиях лизингового соглашения. В его лице могут выступать:

- учреждения банка, в уставе которого предусмотрен этот вид деятельности;

- финансовая лизинговая компания, создаваемая специально для осуществления лизинговых операций, основной и фактически единственной функцией которой, является оплата имущества, т.е. финансирование сделки;

- специализированная лизинговая компания, которая в дополнение к финансовому обеспечению сделки берет на себя комплекс услуг нефинансового характера: содержание и ремонт имущества, замену изношенных частей, консультации по его использованию и т.д.;

- любая фирма или предприятие, для которых лизинг непрофилирующая, но не запрещенная уставом сфера предпринимательства, и которые имеют финансовые источники для проведения лизинговых операций.

Вторым участником лизинговой сделки является пользователь имущества – лизингополучатель, которым может быть любое юридическое лицо независимо от формы собственности: малое предприятие, акционерное общество, товарищество и т.д.

Третий участник лизинговой сделки – продавец имущества лизингодателю (поставщик), которым может быть также любое юридическое лицо производитель имущества, снабженческо-сбытовая, торговая организация и т.д.

В классической лизинговой сделке взаимоотношения между субъектами строятся по следующей схеме: будущий лизингополучатель, нуждающийся в определенных видах имущества, самостоятельно подбирает располагающего этим имуществом поставщика. В силу отсутствия собственных средств и доступа к заемным средствам для приобретения имущества в собственность он обращается к будущему лизингодателю, имеющему необходимые средства, с просьбой о его участии в сделке. Это участие лизингодателя выражается в покупке им имущества у поставщика в собственность и последующей его передаче лизингополучателю во временное пользование на оговоренных в лизинговом соглашении условиях.

В зависимости от экономических условий число участников сделки может расширяться или сокращаться. Кроме перечисленных трех сторон в ряде случаев в сделке могут принимать участие брокерские лизинговые фирмы, которые непосредственно не занимаются предоставлением имущества, а выполняют роль, посредников между поставщиком, лизингодателем и лизингополучателем. За рубежом, например, при крупных многомиллионных сделках количество участников может увеличиваться до 6-7 , в числе которых брокерские фирмы, трастовые компании, финансирующие учреждения и др. (приложение 1 “Организационные формы лизинга”).

Состав участников сделки также сокращается, если поставщиком и лизингодателем является одно и то же лицо. В таких случаях вопросами лизинга занимаются филиальные лизинговые компании, создаваемые производителями товаров как дочерние фирмы или филиалы специально для продвижения товаров на рынке посредством лизинга, а также специальные подразделения в составе предприятий-производителей (службы управления маркетингом).


2.2. Классификационная характеристика основных видов лизинга.


В настоящее время достаточно серьезное обоснование, как в зарубежной, так и в отечественной теории и практике получила классификация видов лизинга (приложение 2 “Классификация видов лизинга”):

- состав участников сделки,

- тип передаваемого в лизинг имущества,

- условия амортизации,

- сектор рынка, где проводятся операции,

- характер лизинговых платежей.

В зависимости от состава участников (субъектов) сделки различают:

Прямой лизинг, при котором собственник имущества (поставщик) самостоятельно сдает объект в лизинг (двухсторонняя сделка);

Косвенный лизинг, когда передача имущества происходит через посредника. В данном случае могут иметь место классическая трехсторонняя сделка (поставщик – лизингодатель – лизингополучатель) или, при крупных сложных сделках, многосторонняя сделка с числом участников от 4 до 6-7.

Частным случаем прямого лизинга можно считать возвратный лизинг (sale and leaseback arrangement). Его особенность состоит в том, что собственник имущества передает право собственности на него будущему лизингодателю на условиях купли – продажи, т.е. передает его, и одновременно вступает с ним в отношения в качестве пользователя этого имущества. В данном случае поставщик и лизингополучатель являются одним и тем же юридическим лицом. Можно предположить, что этот вид лизинга в наибольшей степени заинтересует потенциальных отечественных пользователей, поскольку он позволяет им гибко и оперативно решать свои проблемы. В первую очередь к нему могут прибегнуть предприятия со сложным финансовым положением. Если предприятие нуждается в имуществе, но в силу каких-либо причин в данный момент испытывает трудности с финансовыми ресурсами, то ему крайне выгодно продать имущество лизинговой компании и одновременно, заключив лизинговый договор, продолжать пользоваться им. Это не исключает возможности последующего выкупа имущества после окончания срока договора и восстановления права собственности на него поставщика – пользователя.

Лизинг с привлечением заемных средств от инвестора, или акционерный лизинг (leverage lease), предполагает участие нескольких компаний, предоставляющих финансирование. Он широко применяется при сдаче в лизинг крупномасштабных объектов (big ticket), таких как самолеты, суда, буровые платформы, комплектное оборудование предприятий и т. д.

Консорциальный лизинг (consortium leas), предполагает в качестве лизингодателя консорциум, включающий несколько компаний. Он используется в операциях с дорогостоящим оборудованием или в тех случаях, когда требуется обеспечить распределение рисков (финансовых, коммерческих или политических).

Генеральный лизинг (master lease, lease – line lease). В данном случае лизингодатель и лизингополучатель заключают общий (генеральный, рамочный) договор, предусматривающий право лизингополучателя дополнять список лизингуемого оборудования без заключения новых контрактов в пределах зафиксированных в генеральном договоре лимитов.

Открытый лизинг (open – ended – lease), или лизинговая сделка, содержащая условия о продлении договора на оговоренных заранее условиях по истечении основного срока лизинга, служит тем же целям, что и генеральный. К этой же группе относится и возобновляемый лизинг (roll – over lease), предусматривающий периодическую замену ранее сданного в лизинг оборудования более совершенным моделям.

Сдвоенный лизинг (back – to – back lease) основывается на том, что лизинговая компания не покупает оборудование, а получает его в лизинг, а затем сдает в сублизинг конечному пользователю. Она имеет двойную выгоду: получая в лизинг сразу несколько единиц оборудования (как правило, это транспортные средства) по “оптовой” ставке, сдает их затем в сублизинг конечным пользователям по более высокой “розничной” ставке.

Сезонный лизинг (seasonal/skipped lease) предполагает следующую схему платежей: их размеры ставятся в зависимость от сезонного потока наличных средств у лизингополучателя, связанного с эксплуатацией имущества, которым он распоряжается.

По типу имущества различают лизинг движимости (машинно-технический лизинг) и лизинг недвижимости.

По объему обслуживания передаваемого в лизинг имущества выделяют:

- чистый лизинг (net leasing), если все обслуживание передаваемого имущества берет на себя лизингополучатель;

- лизинг с полным набором услуг (wet leasing), если полное обслуживание имущества возлагается на лизингодателя;

- лизинг с частичным набором услуг, когда на лизингодателя возлагаются лишь отдельные функции по обслуживанию имущества.

Свое название чистый лизинг получил потому, что в лизинговые платежи в данном случае не включаются расходы лизингодателя по обслуживанию оборудования, это “чистые” платежи “нетто”.

В зависимости от сектора рынка, где проводятся лизинговые операции, выделяют:

-внутренний лизинг, когда все участники сделки представляют одну страну;

-внешний (международный) лизинг. К внешнему лизингу относятся сделки, в которых хотя бы одна из сторон или все стороны одновременно принадлежат разным странам. К этому же виду лизинга относятся и сделки, проводимые лизингодателем и лизингополучателем одной страны, если хотя бы одна из сторон строит свою деятельность и имеет капитал совместно с зарубежной фирмой (например, является совместным предприятием).

Внешний лизинг, в свою очередь, подразделяют на экспортный и импортный. При экспортном лизинге зарубежной страной является лизингополучатель, а при импортном – лизингодатель.

По характеру лизинговых платежей различают:

- лизинг с денежным платежом, если все платежи производятся в денежной форме;

- лизинг с компенсационным платежом, когда платежи осуществляются в форме поставки товаров, произведенном на данном оборудовании, или в форме оказания встречной услуги;

- лизинг со смешанным платежом, когда сочетаются перечисленные в первых двух случаях формы оплаты.

В зависимости от условий амортизации различают:

- лизинг с полной амортизацией и соответственно с полной выплатой стоимости объекта лизинга;

- лизинг с неполной амортизацией и, значит, с частичной выплатой стоимости.

В соответствии с приведенными выше двумя признаками классификации (по степени окупаемости объекта лизинга и условиям его амортизации), которые неразрывно связаны между собой, выделяют так называемый финансовый и оперативный лизинг.

К оперативному лизингу (operative leasing) относятся сделки, при которых имущество передается лизингополучателю на срок, существенно меньший нормативного срока службы имущества, что предполагает возможность лизингодателя сдавать имущество в лизинг неоднократно в течение его нормативного срока службы.

Оперативный (он же сервисный) лизинг предусматривает относительно широкий круг партнерских отношений между арендодателем в области финансирования; а также обслуживания, ремонта, наладки и т. п. арендуемого оборудования – это первая особенность данного вида лизинга. К основным видам оборудования, являющегося объектом сервисного лизинга, относятся компьютеры, ксероксы, факсы и другие сложные виды информ- и оргтехники, а также самолеты, автомобили и коммерческие грузовики.

Другой важной особенностью оперативного (сервисного) лизинга является то, что он не основан на принципе полной амортизации (в отличие от финансового лизинга), т.е. предусмотренные по лизинговому соглашению платежи не покрывают полной стоимости оборудования (non full – payot lease). Контакт по сервисному лизингу охватывает обычно более короткий срок аренды, чем срок амортизации оборудования. Лизингодатель предусматривает в дальнейшем либо пролонгацию срока лизинга (но уже на других условиях, отличных от первоначального контракта), либо продажу арендованного оборудования по остаточной стоимости.

Однако при оперативном лизинге возрастает риск лизингодателя по возмещению остаточной стоимости объекта лизинга при отсутствии спроса на него.

Поэтому на начальном этапе развития лизингового бизнеса (на котором находится наша страна) интересам лизингодателей в наибольшей степени отвечает форма передачи имущества на сроки, близкие к периоду “полной амортизации”, т.е. финансовый лизинг.

Финансовый лизинг (finance leasing) представляет собой лизинг имущества с полной окупаемостью или с полной выплатой его стоимости (full – payot lease). Данный вид лизинга имеет место тогда, когда в течение срока договора лизингодатель возвращает себе всю стоимость имущества и получает прибыль от лизинговой операции. При финансовом лизинге, срок на который оборудование передается во временное пользование, по продолжительности совпадает со сроком его полной амортизацией (т.е. является полностью амортизационным).

Финансовый лизинг дает возможность полного финансирования всех расходов, включая накладные. Это позволяет экономить собственные средства и ликвидные средства вообще и повышает платежеспособность предприятия, пока лизингополучатель не использует опцион покупки в конце срока действия соглашения, стоимость лизингового имущества не зачисляется на баланс.

В условиях острой конкуренции использование финансового лизинга весьма эффективно, особенно в высокотехнологических отраслях. Лизинг позволяет быстро и без резкого финансового напряжения обновлять производственные фонды, подвергающиеся стремительному моральному старению в связи с научно-техническим прогрессом (сложные компьютеры и другое электронное оборудование, оргсредства, медицинскую технику, транспортные средства промышленного назначения).

Существует более 60 производных (деривативных) схем реализации лизинговых сделок, в том числе появившиеся сравнительно недавно и практически не известные в России. Так, начал наиболее активно продвигаться на рынке ретейлинговый (массовый, стандартный) лизинговый продукт, используемый банками и другим крупными лизинговыми компаниями для финансирования, как правило, относительно мелкого и недорогого оборудования (small ticket) для массового потребителя, в том числе и физических лиц. Впервые появившись в середине 90-х годов в Нидерландах, стал развиваться также технолизинг, или лизинг нематериальных активов (technolease).


2.3. Основные преимущества и недостатки лизинга.


Ни один из видов деятельности не найдет широкого применения, если он не будет приносить выгод всем участникам договорных отношений. Какие же преимущества дает лизинг всем участникам сделки, делающие его весьма привлекательным.

1. Инвестирование в форме имущества в отличие от денежного кредита снижает риск не возврата средств, так как за лизингодателем сохраняются права собственности на переданное имущество.

2. Лизинг предполагает 100-процентное кредитование и не требует немедленного начала платежей, что позволяет без резкого финансового напряжения обновлять производственные фонды, приобретать дорогостоящее имущество. При использовании обычного кредита предприятие должно было часть стоимости покупки оплатить за счет собственных средств.

3. Очень часто предприятию проще получить имущество по лизингу, чем ссуду на его приобретение, т.к. лизинговое имущество выступает в качестве залога. За рубежом некоторые лизинговые компании не требуют от лизингополучателя никаких дополнительных гарантий.

4. Лизинговое соглашение более гибко, чем ссуда, т.к. предоставляет возможность обеим сторонам выработать удобную схему выплат. По взаимной договоренности сторон лизинговые платежи могут осуществляться после получения выручки от реализации товаров, произведенных на взятом в лизинг оборудовании. Ставки платежей могут быть фиксированными и плавающими.

5. Для лизингополучателя уменьшается риск морального и физического износа и устаревания имущества, т. к. имущество не приобретается в собственность, а берется во временное пользование.

6. Лизинговое имущество не числится у лизингополучателя на его балансе, что не увеличивает его активы и освобождает от уплаты налога на это имущество.

7. Лизинговые платежи относятся на издержки производства (себестоимость) лизингополучателя и соответственно снижают налогооблагаемую прибыль.

8. Наличие налоговых и амортизационных льгот для лизингодателя, которыми он может “поделиться” с лизингополучателем путем уменьшения размера лизинговых платежей.

9. Производитель имущества получает дополнительные возможности сбыта своей продукции.

10. Лизинг позволяет оперативно реагировать на изменение конъюнктуры рынка.

11. Для мелких и средних фирм из-за дороговизны кредитов, волокиты при оценке их кредитоспособности, долгих поисков приемлемых залогов и поручительств лизинг часто оказывается единственным средством финансирования производственной деятельности. Также помогает избежать трудностей, связанных со страхованием имущества.

Для объективности изложения следует отметить ряд недостатков присущих лизингу. В частности, на лизингодателя ложится риск морального старения имущества и получения лизинговых платежей, а для лизингополучателя выходит, что стоимость лизинга больше чем цена покупки или банковского кредита.

Как видно, недостаток для одной стороны – субъекта сделки может явиться положительным моментом для другой стороны.


3. Отражение в бухгалтерском учете операций по аренде основных средств и лизинговых операций.


3.1. Особенности учета арендованных основных средств.


По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное владение. В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходят лишь право владения или пользования имуществом. Арендодатель учитывает сданное в аренду имущество на своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой их выбытия в инвентарной карточке по учету основных средств. При значительном количестве объектов, сдаваемых в текущую аренду, такие карточки группируют в отдельную группу.

Передача в аренду имущества производится по договору аренды и оформляется приемно-передаточным актом. В договоре аренды предусматривают состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, сроки аренды, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества, оговаривается срок их предстоящей службы, рассчитанной исходя из оценки имущества с учетом его фактического износа и действующих норм амортизационных отчислений, и величина арендной платы. Арендная плата за имущество включает в себя, как правило, средства, предусмотренные нормами отчислений на полное восстановление и сметами затрат на ремонт основных средств, и часть прибыли, устанавливаемую договором на уровне, как правило, не ниже банковского процента (арендный процент).

В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 доходы и расходы от сдачи имущества в аренду могут учитываться в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности или в составе операционных доходов и расходов.

При первом варианте сдача имущества в аренду признается обычным видом деятельности. Расходы по этой деятельности учитывают на счетах учета производственных затрат (20, 26, 44), а доходы – на счете учета выручки от продажи (90).

При втором варианте сдача имущества в аренду не является предметов деятельности организации и поэтому доходы и расходы от сдачи имущества в аренду учитывают на счете 91 “Прочие доходы и расходы” в составе операционных доходов и расходов.

Произведенные затраты на ремонт сданных в текущую аренду основных средств арендодатель списывает в дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы” c кредита материальных, расчетных и денежных счетов (10, 70, 69 и др.).

Начисление амортизационных сумм по сданным в аренду основным средствам арендодатель относит на уменьшение прибыли и оформляет следующей записью:

Дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы”

Кредит счета 02 “Амортизация основных средств”.

Начисление арендной платы за отчетный период отражается по дебету счета 76 “Расчеты с разными кредиторами и дебиторами” и по кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы”. Выручка от услуг по сдаче в аренду имущества, в том числе по лизингу, облагается НДС. Начисление НДС отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”. Арендная плата, начисленная авансом за будущие периоды, отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 98 “Доходы будущих периодов”. Поступившие арендные платежи записывают в дебет счетов 51 “Расчетные счета” или 52 “Валютные счета” с кредита счета 76. При начислении авансовых платежей на сумму арендной платы, начисленной в виде текущего платежа, дебетует счет 98 и кредитует счет 91.

На стоимость произведенных арендатором капитальных вложений в арендованные основные средства производится дооценка основных средств, которая приходуется по дебету счета 01 “Основные средства” с кредита счета 08 “Вложения во внеоборотные активы”.

Арендатор учитывает арендованные основные средства на забалансовом счете 001 “Арендованные основные средства” по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведется по объектам, принятым в аренду, и арендодателям.

На сумму арендной платы, начисленной арендодателю, арендатор дебетует счета издержек производства и обращения (25 “Общепроизводственные расходы” и др.) и кредитует счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. Перечисленные суммы арендной платы отражают по дебету счета 76 и кредиту счетов 51 “Расчетные счета” или “Валютные счета”.

Начисление арендной платы за будущие периоды отражают по дебету счета 97 “Расходы будущих периодов” и кредиту счета 76. Текущие начисления арендной платы списываются с кредита счета 97 в дебет счетов издержек производства и обращения.

Если по условиям договора аренды капитальный ремонт основных средств производится арендатором и за его счет, то затраты на его осуществление списывают с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов в дебет счетов издержек производства или счета 97 “Расходы будущих периодов”. Со счета 97 затраты частями списывают на счета издержек производства.

Если капитальный ремонт осуществляет арендатор за счет арендодателя, то затраты по его осуществлению относят в дебет счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” с кредита счета 97 или соответствующих материальных и расчетных счетов (23 “Вспомогательные производства, 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и др.).

Договором аренды может быть предусмотрено осуществление капитальных вложений арендатором в арендованные основные средства. Капитальные вложения арендатора, осуществленные за счет арендодателя, списываются у него в дебет счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

Если договором предусмотрены капитальные вложения в арендованные основные средства за счет арендатора, то по окончании срока аренды они безвозмездно передаются арендодателю. Передача оформляется бухгалтерскими записями на безвозмездную передачу основных фондов.


3.2. Учет лизинговых операций.


Организация бухгалтерского учета лизинговых операций (финансовой аренды) осуществляется в соответствии с указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (14).

Учет у лизингодателя. Затраты, связанные с осуществлением капитальных вложений по приобретению лизингового имущества, отражаются на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы”, субсчет “Приобретение объектов основных средств”.

Лизинговое имущество приходуется по дебету счета 03 “Доходные вложения в материальные ценности” с кредита счета 08.

Передача лизингового имущества лизингополучателю отражается записями в аналитическом учете по счету 03.

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется его продавцом непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя, то указанные выше записи осуществляют в бухгалтерском учете транзитом на основании первичного учетного документа лизингополучателя.

В зависимости от условий договора лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя.

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности формируются в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли ( постановление Правительства РФ от 05.08.92 г.№552), а также ПБУ 10/99 и учитываются на счете 20 “Основное производство” с кредита материальных, расчетных и других счетов (10, 69, 70 и др.).

Начисление амортизации на полное восстановление лизингового имущества отражается по дебету счета 20 и кредиту счета 02 “Амортизация основных средств”.

Ежемесячно учтенные на счете 20 расходы по лизинговому имуществу списывают с кредита этого счета в дебет счета “Продажи”.

Причитающаяся, исходя из условий договора лизинга сумма лизинговых платежей, отражается по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” в корреспонденции со счетом 90 “Продажи”. Поступление от лизингополучателя сумма лизинговых платежей отражается по кредиту счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

При возврате лизингового имущества и прекращении его использовании для лизинга его стоимость списывают с кредита счета 03 “Доходные вложения в материальные ценности” в дебет счета 01 “Основные средства”.

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то передача лизингового имущества лизингополучателю отражается на счете 91 “Прочие доходы и расходы”. При этом составляют следующие бухгалтерские записи:

1) Дебет счета “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Задолженность по лизинговым платежам”

Кредит счета 91 “Прочие доходы и расходы” – на сумму задолженности по лизинговым платежам

2) Дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы”

Кредит счета 03 “Доходные вложения в материальные ценности” – на стоимость лизингового имущества.

3) Дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы”

Кредит счета 98 “Доходы будущих периодов” – на разницу между суммой лизинговых платежей и стоимостью имущества

Вместо указанных трех бухгалтерских записей передачу лизингового имущества лизингодателем лизингополучателю можно оформить одной бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Задолженность по лизинговым платежам” – на сумму лизинговых платежей.

Кредит счета 03 “Доходные вложения в материальные ценности” – на стоимость лизингового имущества

Кредит счета 98 “Доходы будущих периодов” – на разницу между суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества.

Поступающие по договору лизинговые платежи отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. Одновременно на сумму поступивших платежей дебетует счет 98 “Доходы будущих периодов” и кредитуют счет 91 “Прочие доходы и расходы”.

При возврате лизингового имущества лизингодателю его остаточная стоимость приходуется по счету 03 “Доходные вложения в материальные ценности” с кредита счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Задолженность по лизинговым платежам”.

При возврате имущества с полностью погашенной стоимостью оно приходуется на счет 03 по условной оценке 1 руб.

Основные средства, сданные в аренду, учитывают на забалансовом счете 011 “Основные средства, сданные в аренду” в оценке, указанной в договорах аренды.

Аналитический учет по счету 011 ведут по арендаторам и по каждому объекту основных средств, сданных в аренду.

Учет у лизингополучателя. Как уже отмечалось, по условиям договора лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингодателя и лизингополучателя.

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то у лизингополучателя поступившее лизинговое имущество учитывается на забалансовом счете 011 “Арендованные основные средства”.

Начисленные лизингодателю лизинговые платежи отражаются по дебету счетов учета издержек производства и обращения (20, 26, 44) и кредиту счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Задолженность по лизиновым платежам”. При погашении задолженности дебетует счет 76 и кредитуют счета учета денежных средств. При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывают со счета 001.

При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывают с забалансового счета 011 и приходуют по дебету счета 01 “Основные средства” и кредиту счета 02 “Амортизация основных средств”.

В случает выкупа лизингового имущества до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи относят в дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы” (при решении использовать собственные источники) с кредита счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Арендные обязательства”.

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то на стоимость поступившего лизингового имущества дебетует счет 08 “Вложения во внеоборотные активы”, субсчет “Приобретение объектов основных средств” и кредитует счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Арендные обязательства”.

Стоимость поступившего лизингового имущества и затраты, связанные с его получением, списывают с кредита счета 08 в дебет счета 01 “Основные средства”.

Начисленные лизингодателю платежи отражают по дебету счета 76, субсчет “Арендные обязательства”, и кредиту счета 76, субсчет “Задолженность по лизинговым платежам”.

Начисление амортизации по лизинговому имуществу осуществляют исходя из утвержденных норм амортизации или норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3. Начисленная амортизация отражается по дебету счетов учета издержек или обращения (20,25, 26, 44) и кредиту счета 02 “Амортизация основных средств”.

Возврат лизингового имущества при условии полной выплаты лизинговых платежей отражают на счете 91 “Прочие доходы и расходы”. При этом остаточную стоимость лизингового имущества списывают в дебет счета 91 с кредита счета 01 “Основные средства”.

Сумма амортизации по лизинговому имуществу списывается в дебет счета 02 с кредита счета 01 “Основные средства”.

При выкупе лизингового имущества при условии погашения всей суммы лизинговых платежей на счетах 01 “Основные средства” и 02 “Амортизация основных средств” осуществляют внутреннюю запись по переходу лизингового имущества в собственные основные средства.

Досрочно начисленные платежи за лизинговое имущество относят в дебет счета 97 “Расходы будущих периодов” или счета 91 “Прочие доходы и расходы” (в случае принятия решения об использовании собственных источников) и кредит счета 02 “Амортизация основных средств”. Одновременно указанная сумма отражается по дебету счета 76, субсчет “Задолженность по лизинговым платежам”, и кредиту счета 76, субсчет “Арендные обязательства”.


Заключение.


Любое определение лизинга является ограниченным и не может учесть всех форм его проявления. Основной вопрос заключается в том, что следует понимать под термином “лизинг” - чисто финансовый лизинг или все арендные отношения между субъектами лизинга.

Причины стремительного роста финансовой аренды кроются в тех преимуществах, которые в определенной условиях она предоставляет по сравнению с покупкой активов за деньги, полученные взаймы в результате кредитной операции. Лизинговая фирма добавляет свою маржу сверх процентной ставки, которая установлена банком. Этот факт должен компенсироваться налоговыми и залоговыми преимуществами лизинга.

Лизинговая форма инвестиций - не просто способ вложения средств в развитие реального производства, но и новая для российского рынка эффективная схема финансирования.

Возвратный лизинг, в частности, может использоваться как инструмент налогового планирования, позволяющий сокращать срок амортизации объектов основных средств и оптимизировать налогообложение. Но эффективность этого инструмента зависит от имеющихся у субъектов лизинга налоговых льгот.

Арендные платежи, как правило, приравниваются к ренте, которую должен включить в свой доход лизингодатель. Однако налоговые службы вряд ли позволят арендатору полностью вычесть из облагаемого дохода арендную плату, предусматривающую ускоренную амортизацию лизингового имущества. Так как зачастую соглашение о финансовом лизинге является завуалированной покупкой объектов основных средств или обеспеченной ссудой.

Лизинг имеет свои преимущества и недостатки. С 90-х годов лизинг пытаются внедрить в хозяйственную практику России, одновременно продолжая его изучать. Как следствие законодательно-нормативная база регулирования лизинговой деятельности до логического конца не сформирована.

Зарубежная и отечественная практика свидетельствуют, что для развития лизинга необходимо создание рентабельного производства и высокие прибыли в финансовой сфере экономики. В этом случае лизинг займет немалую долю в прямых (производственных) инвестициях, и без государственной поддержки.

На мой взгляд, лизинговая деятельность может явиться для системы потребительской кооперации одним из способов выхода из кризисной ситуации. Причем организации потребительской кооперации могут выступать как в качестве лизингодателя, так и лизингополучателя.

Бухгалтерский учет лизинговых операций зависит от:

-нормативно-законодательного регулирования предпринимательской и лизинговой деятельности в частности;

-содержания и документального оформления сделок, связанных с взаимоотношениями субъектов лизинговой деятельности;

-факта исполнения соглашений по операциям лизинга.

Конкретные методики учета лизинговых операций могут быть самостоятельно разработаны в организациях (с учетом действующего законодательства и конкретных особенностей) и закреплены в учетной политике организации.


Список литературы.


1. Белоус А. Лизинг 50 лет на мировом рынке и первые шаги в России.//Человек и труд. 2000, №8, с. 46-50.

2. Газман В.Д. Рынок лизинговых услуг.- М: Правовая культура, 1999.

3. Газман В.Д. Лизинговый бизнес в промышленно-развитых странах.// Аудиторские ведомости, 1999, №12, с.56-67.

4. Газман В.Д. Лизинг.- М: Правовая культура, 1999.

5. Мировой рынок лизинговых услуг.//МЭ и МО, 1998, №12, с.114-122.

6. Чистов А. Лизинг и регулирование ВЭС.//БИКИ, 1999, №49, с.2-3,16.

7. Николаева С.А. Бухгалтерский учет основных средств.- М: “Аналитика-Пресс”, 2002, с.169-178.

8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет.- М: ИНФРА-М, 2001, с.132-138.

9. Сидельникова Л.Б., Назарян Е.Н., Чесноков А.С. Бухгалтерский учет лизинговых операций.//МУПК, 2001, с.4-45,105-106.


38



Приложение 1.


Лизингодатели

Коммерческий банк

Другие участники

Другая кредитная организация
Финансовая лизинговая компания
Специализированная лизинговая компания

Брокерская лизинговая компания


Трастовая компания
Финансово-кредитная организация, финансирующая сделку
Рисунок 1. Организационные формы лизинга.











Признак группировки Вид лизинга
Состав участников сделки Прямой (двухсторонний)
Косвенный
Трехсторонний
Многосторонний
Тип имущества Лизинг недвижимости
Лизинг движимости
Условия амортизации С полной амортизацией
С неполной амортизацией
Объем обслуживания Чистый (без дополнительных услуг)
С полным набором услуг
С неполным набором услуг
Сектор рынка Внутренний
Внешний:
экспортный
импортный
Характер лизингового платежа Денежный
Компенсационный
Смешанный
Приложение 2.


Рисунок 2. Классификация видов лизинга.


Приложение 3.


Рисунок 3. Общая схема лизинговых операций.


1



Арендодатель



Производитель
2 1


Арендатор

4 3




1 – заявка на оборудование

2 – плата за оборудование

3 – поставка оборудования

4 – арендные платежи


Рисунок 4. Схема лизинговых платежей по смешанному типу.


Банк
4

12





Лизингодатель

3 5 6


1 2 6 7 8 10 11


Поставщик


Лизингополучатель


5


9


Страховая компания

1. Получение заявки от лизингополучателя

2. Подготовка заключения о платежеспособности

3. Направление поставщику заказа-наряда

4. Получение ссуды для проведения лизинговой сделки

5. Заключение договора купли-продажи объекта лизинга

6. Подписание акта приемки оборудования в эксплуатации

7. Заключение лизингового соглашения

8. Заключение договора о техническом обслуживании объекта лизинга

9. Заключение договора страхования объекта лизинга

10. Выплаты лизинговых платежей

11. Возврат объекта лизинга

12. Возврат ссуды и выплаты процентов


Приложение 4.


Продолжительность процедур

Содержание процедур

10 дней

Получение компанией (агентством) заявки


1. Характеристика рабочих параметров лизинга

2. Определение стоимости лизинга

3. Задание по подготовке рекламы

20 дней

Анализ условий лизинга


1. Получение данных от заявителя

2. Установление потенциальных возможностей заявителя

3. Проверка его месторасположения

4. Окончательное оформление заявки

5. Независимая экспертиза лизингового проекта

30 дней

Предварительная подготовка собственника

60 дней

Выработка предварительного решения


1. Переговоры с заявителем

2. Оценка стоимости лизинга

3. Установление преимущественного клиента

4. Разработка соглашения

5. Утверждение стоимости лизинга

6. Изучение таможенных условий

2-8 месяцев

Принятие предложения


1. Подготовка схемы организации работ

2. Уточнение и изменение первоначальных условий

Общая продолжительность от 180 до 360 дней


Рисунок 5. Подготовительные лизинговые процедуры.


43



Содержание работы Стр.
Введение 3
1. Аренда основных средств. 5
1.2. Применение норм ПБУ 6/01 в отношении объектов, предназначенных для сдачи в аренду. 5
1.2. Определение и виды аренды. 6
2. Экономическая сущность и значение лизинга. 16
2.1. Объекты и субъекты лизинга. 16
2.2. Классификационная характеристика основных видов лизинга. 19
2.3. Основные преимущества и недостатки лизинга. 25
3. Отражение в бухгалтерском учете операций по аренде основных средств и лизинговых операций. 26
3.1. Особенности учета арендованных основных средств. 26
3.2. Учет лизинговых операций. 29
Заключение. 35
Список литературы. 37
Приложение 1. 38
Приложение 2. 39
Приложение 3. 40
Приложение 4. 42

Список литературы.


1. Белоус А. Лизинг 50 лет на мировом рынке и первые шаги в России.//Человек и труд. 2000, №8, с. 46-50.

2. Газман В.Д. Рынок лизинговых услуг.- М: Правовая культура, 1999.

3. Газман В.Д. Лизинговый бизнес в промышленно-развитых странах.// Аудиторские ведомости, 1999, №12, с.56-67.

4. Газман В.Д. Лизинг.- М: Правовая культура, 1999.

5. Мировой рынок лизинговых услуг.//МЭ и МО, 1998, №12, с.114-122.

6. Чистов А. Лизинг и регулирование ВЭС.//БИКИ, 1999, №49, с.2-3,16.

7. Николаева С.А. Бухгалтерский учет основных средств.- М: “Аналитика-Пресс”, 2002, с.169-178.

8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет.- М: ИНФРА-М, 2001, с.132-138.

9. Сидельникова Л.Б., Назарян Е.Н., Чесноков А.С. Бухгалтерский учет лизинговых операций.//МУПК, 2001, с.4-45,105-106.


МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ТЮМЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ


МЕЖДУНАРОДНЫЙ ИНСТИТУТ ФИНАНСОВ, УПРАВЛЕНИЯ И БИЗНЕСА


КАФЕДРА: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ


КУРСОВАЯ РАБОТА


ПО КУРСУ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ


НА ТЕМУ: УЧЕТ АРЕНДЫ И ЛИЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ


Выполнил:

студент 3 курса группы 1209 БУ Крупко О.Е.


Проверил:

Федорова М.А.


Тюмень, 2003 г.