Суммовые разницы формируют фактическую стоимость материально - производственных запасов, но только до их принятия к учету.
Фактическая себестоимость материально - производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально - производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.
Исходя из соответствующих технологий (калькуляций, смет и т.п.) все фактические затраты организации по производству материально - производственных запасов собираются по дебету счетов учета производственных затрат:
Дебет 20 "Основное производство" (23 "Вспомогательное производство", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства") Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (69, 02, 25, 26, 10, 60 и т.п.).
Изготовленные силами организации материально - производственные запасы принимаются к учету по дебету счетов учета этих запасов:
Дебет 43 "Готовая продукция" (10 "Материалы", 21 "Полуфабрикаты собственного изготовления") Кредит 20 "Основное производство" (23 "Вспомогательное производство", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства").
Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
В бухгалтерском учете у принимающей стороны вклад в уставный капитал основными средствами отражается следующим образом:
Дебет 75 "Расчеты с учредителями" Кредит 80 "Уставный капитал" - отражение задолженности учредителей по их вкладам по зарегистрированному размеру уставного капитала.
Фактическое поступление имущества в качестве вклада в уставный капитал отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Дебет 10 "Материалы" (41 "Товары") Кредит 75 "Расчеты с учредителями".
Поскольку у передающей стороны данная операция не признается реализацией для целей исчисления НДС, то у принимающей стороны отсутствуют основания для выделения суммы НДС по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
Впоследствии полученные товарно - материальные запасы списываются на издержки производства и обращения или на продажу в той оценке, в которой они были приняты к бухгалтерскому учету, и в этой же оценке принимаются для целей налогообложения:
Дебет 20 "Основное производство" (23 "Вспомогательное производство", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства") Кредит 10 "Материалы" - списание материалов на производство;
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 10 "Материалы" - продажа материалов;
Дебет 90 "Продажи" Кредит 41 "Товары" - продажа товаров.
Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, которая определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия активов к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы
Безвозмездно полученные активы отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета "Доходы будущих периодов" с уменьшением остатка этого счета по мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов (при отпуске на цели организации материально - производственных запасов, полученных безвозмездно; начислении амортизации по безвозмездно полученным основным фондам). Для этого к счету 98 "Доходы будущих периодов" предусмотрен субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления", по которому отражаются:
Дебет счетов учета активов Кредит 98-2 "Безвозмездные поступления" - принятие к учету активов, полученных организацией безвозмездно;
Дебет 98-2 "Безвозмездные поступления" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" - признание доходов от безвозмездных поступлений по мере их использования (отпуска материалов, амортизации основных средств и т.п.).
Применительно к материально - производственным запасам данная операция будет выглядеть следующим образом:
Дебет 10 "Материалы" (41 "Товары") Кредит 98-2 "Безвозмездные поступления" - принятие к учету активов, полученных организацией безвозмездно;
Дебет 98-2 "Безвозмездные поступления" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" - признание доходов от безвозмездного поступления имущества по мере его списания в производство или на продажу:
Дебет 20 "Основное производство" (26, 44 , 90, 91 и т.п.) Кредит 10 "Материалы" (41 "Товары").
При этом в налогооблагаемую прибыль полученные безвозмездно активы включаются в момент их получения и только в том случае, если они получены безвозмездно от других юридических лиц.
Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.
Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально - производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально - производственные запасы.
В фактическую себестоимость материально - производственных запасов, включаются также фактические затраты организации на доставку материально - производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.
Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.
Таким образом, организации, занимающиеся торговой деятельностью, должны в своей учетной политике, которая утверждается приказом руководителя организации, определить метод отнесения затрат по заготовке и доставке товаров:
- либо на стоимость приобретенных товаров - в дебет счета 41 "Товары";
- либо на расходы на продажу - в дебет счета 44 "Расходы на продажу".
Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).
При принятии товаров к учету в розничной торговле сразу же формируется продажная цена (которая в обязательном порядке указывается на ценниках товаров) за счет увеличения покупной стоимости товаров на сумму торговых наценок:
Дебет 41 "Товары" Кредит 42 "Торговая наценка";
в части реализованного товара:
Дебет 90 "Продажи" Кредит 41 "Товары".
Производится сторнирование суммы скидок: (Дебет 90 "Продажи" Кредит 42 "Торговая наценка") и в результате формируется достоверный финансовый результат от реализации товаров в розничной торговле.
Материально - производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.
Тем не менее в данном случае речь идет именно о забалансовом учете тех активов, которые организации не принадлежат и подлежат отражению в оценке собственника (указанной в документах передающей стороны - владельца) по дебету следующих забалансовых счетов:
002 "Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение" - по договорам хранения, мены (до исполнения обязательств по встречной оплате), поставки (до момента перехода к покупателю права собственности, предусмотренного договором, - например, до момента оплаты);
003 "Материалы, принятые в переработку" - по договору подряда, предметом которого является переработка (работа на давальческом сырье, толлинг и т.п.);
004 "Товары, принятые на комиссию" - по посредническим договорам комиссии, поручения и агентскому;
005 "Оборудование, принятое для монтажа" - по договору подряда, согласно условиям которого подрядчик монтирует оборудование, принадлежащее заказчику.
Оценка материально - производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.