Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств , приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть:
· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
· суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору
· строительного подряда и иным договорам;
· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги,
· связанные с приобретением основных средств;
· регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи,
· произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных
· средств;
· таможенные пошлины и иные платежи;
· невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных
· средств ;
· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую
· приобретен объект основных средств ;
· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и
· изготовлением объекта основных средств.
Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, за исключением случаев достройки и дооборудования объектов в порядке капитальных вложений, реконструкции и частичной ликвидации объектов (при этом устанавливается, что разница между стоимостью объекта, вновь выявленной в результате указанных мероприятий, и стоимостью объекта, числящейся в бухгалтерском учете, относится на добавочный капитал), а также в случае переоценки. Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97) также предоставлено право организациям самостоятельно производить переоценку объектов основных средств, но не чаще одного раза в год.
Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость воспроизводства основных средств, т.е. приобретение или строительство инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент переоценки.
Различие между первоначальной и восстановительной оценками заключается в том, что при оценке по первоначальной стоимости основные средства, приобретенные или созданные в разные годы, выражаются в ценах соответствующих лет, в то время как восстановительная стоимость отражает основные средства в ценах воспроизводства в современных условиях . Это делает необходимым переоценку основных средств.
Долгие годы переоценка основных средств проводилась в обязательном порядке, установленном Правительством РФ. Существенной особенностью переоценки основных средств, начиная с 1998 года, явилось то, что переоценка перестала быть обязанностью. В соответствии с ПБУ 6/97 организациям предоставляется право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 24 июня 1998 года №627 "Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов предприятия", предприятия в течение 1998 года имели возможность применить метод прямого пересчета стоимости основных фондов по рыночным ценам.
При невозможности оценить отдельные объекты основных фондов по документально подтвержденным рыночным ценам в связи с отсутствием таких объектов или их аналогов на рынке предприятиям предоставлено право использовать в учете и отчетности полную балансовую стоимость этих основных фондов по состоянию на 31 декабря 1995 года.
Основные методологические положения, содержащиеся в Порядке проведения переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1997 года, действуют и сейчас. Однако переоценка, проводимая по Постановлению Правительства Российской Федерации от 24 июня 1998 года №627, имеет и свои особенности, в том числе поквартальный порядок отражения ее итогов в бухгалтерской отчетности и неприменение индексного метода. При переоценке с 1998 года сохраняется предусмотренный порядком проведения предыдущей переоценки принцип пересчета суммы накопленного износа, индексируемого по соотношению полной восстановительной и полной балансовой стоимости. Таким образом, степень износа основных фондов в ходе переоценки не изменяется.
Дооценка основных средств отражается по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 87 "Добавочный капитал", на сумму износа делается запись по дебету счета 87 "Добавочный капитал" и кредиту счета 02 "Износ основных средств", а уменьшение стоимости объектов основных средств в результате переоценки отражается по дебету счета 87 и кредиту счета 01, износ соответственно отражается по дебету счета 02 и кредиту счета 87.
Основные средства в процессе использования изнашиваются , ветшают, отчего их первоначальная стоимость уменьшается. Денежное выражение потери объектами своих физических и технико-экономических качеств называется износом основных средств. Первоначальная стоимость за вычетом суммы износа называется остаточной стоимостью основных средств. Оценка одинаковых объектов основных средств, введенных в эксплуатацию в разное время, может быть различной. Это зависит от времени, места и способа сооружения и приобретения основных средств, поэтому и возникает необходимость в определении восстановительной стоимости основных средств.
Принципы оценки основных средств одинаковы для всех предприятий независимо от форм собственности.
Синтетический и аналитический учет основных средств.
Аналитический учет движения основных средств оформляется документами унифицированных форм, утвержденными Госкомстатом Российской Федерации. В настоящее время действуют следующие формы первичной учетной документации :
При поступлении объекта основных средств акт приемки-передачи основных средств на основании технических документов составляет приемочная комиссия. назначенная распоряжением руководителя предприятия. В состав комиссии обязательно следует включать представителя бухгалтерской службы и лицо, которое принимает объект на ответственное хранение. Акт подписывают члены приемной комиссии, главным бухгалтер, утверждает руководитель предприятия. После этого акт направляют в бухгалтерию предприятия.
При поступлении основных средств акт составляют в одном экземпляре на каждый объект. Допускается составление акта на несколько объектов, если они однотипные, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце.
При безвозмездной передаче акт составляют в двух экземплярах: для сдающего и принимающего предприятий. При продаже основных средств акт составляют в трех 1кземплярах: два остаются у продавца, один экземпляр передается представителю покупателя. Для внутреннего перемещения акт составляется в двух экземплярах: один передается в бухгалтерию для оформления соответствующего перемещения, второй экземпляр остается у сдатчика.
Акт подписывают члены комиссии, главный бухгалтер, утверждает руководитель предприятия.
· Форма ОС-5 «Акт на списание автотранспортных средств». Предназначен для списания грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа при их ликвидации. Оформляется так же как и форма ОС-4.
Отметки о выбытии основных средств при передаче другому предприятию или продаже делаются на основании актов формы № ОС-1. При ликвидации основных средств основанием для отметки в карточке служат акты на списание формы № ОС-3, ОС-4.