Смекни!
smekni.com

Учет финансовых результатов и распределение прибыли (стр. 2 из 7)

- участию в уставных капиталах других организаций и т.п.

В бухгалтерском учете доход (выручка) от продажи по обычным ви­дам и предметам деятельности организации отражается в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятель­ности (принцип начисления), т.е. по мере отгрузки товаров, продукции, работ и услуг и предъявления расчетных документов к оплате.

При этом по мере отгрузки товаров, продукции, работ и услуг и предъявления к оплате расчетных документов производятся записи:

Дебет 62 «Расчеты с покупате­лями и за­казчиками», Кредит 90 отражается договорная (продажная) стоимость ценностей;

Дебет 90 Кредит 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 43 «Го­товая продукция»списывается себестоимость производства;

Дебет 90 Кредит 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» списываются стоимость проданных товаров и сумма издержек обращения.

Не признается операцией по продаже поставка продукции (товаров), если в соответствии с договором выручка определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете. Например, при экспорте, когда момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгру­женной продукцией (товарами) и риска ее случайной гибели при следо­вании от организации к покупателю (заказчику) определяется датой перехода права собственности или иной датой, устанавливаемой сторо­нами в договоре. При этом делаются записи:

Дебет 45 Кредит 41 «Това­ры», 44 «Расходы на продажу» - списываются стоимость проданных товаров и издержки обращения, приходящиеся на них;

Дебет 45 Кредит 43 «Готовая продукция», 44 «Рас­ходы на продажу» - списываются стоимость проданной продукции и сумма коммерческих расходов, приходящихся на нее;

Дебет 62 Кредит 90 - отражается выручка от продажи ценностей, вы­полненных работ и услуг по ее признании;

Дебет 90 Кредит 45 - одновременно списывается стоимость принятых на учет ценностей, выполненных работ и оказанных услуг.

Для правильного выявления финансового результата бухгалтерский учет по счету 90 «Продажи» для целей налогообложения и предоставления информации по сегментам необходимо вести: по каждому виду проданных товаров (продукции, работ, услуг) и по регионам продаж в разрезе выручки, себестоимости, НДС и др.

3.1. Особенности отражения операций по продажам в отдельных отраслях

В сельском хозяйстве организации при продаже своей продукции по дебету счета 90 «Продажи» отражают:

- в течение года — плановую себестоимость проданной продукции (так как фактическая себестоимость продукции выявляется в кон­це года);

- в конце года - разницу между плановой и фактической себестои­мостью проданной продукции.

Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 «Продажи» (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.

В строительстве, науке, геологии и прочих отраслях организации, имеющие длительный период выполнения работ, при необходимости могут в соответствии со своей учетной политикой применять счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». При этом финансо­вый результат от продаж выявляется данными организациями в течение всего срока выполнения работ на объекте сделки. По мере окончания работ (на законченных этапах и комплексах) организация делает сле­дующие бухгалтерские записи:

Дебет 90 Кредит 20 - списываются затраты по выполненным работам на законченных комплексах и этапах;

Дебет 46 Кредит 90 - отражается выручка в оценке по договорной стоимости выполненных работ;

Дебет 90 Кредит 68 - отражается НДС с выручки;

Дебет 51 и др. Кредит 62 - отражается оплата работ;

Дебет 62 Кредит 46 - списывается стоимость выполненных работ по оконча­нии договора.

В организациях розничной торговли, которые ведут учет товаров по продажным ценам и используют для учета торговой наценки счет 42 «Торговая наценка», учет продажи товаров ведется в следующем порядке:

Дебет 62 и др. Кредит 90 - отражается продажная стоимость отгруженных товаров;

Дебет 90 Кредит 41 - одновременно отражается учетная стоимость отгру­женных товаров;

Дебет 90 Кредит 42 - одновременно сторнируется сумма скидок (накидок), относящихся к проданным товарам.

Торговые и другие организации, занятые посреднической деятельностью, могут в соответствии с договором осуществлять торговые операции на условиях комиссии без перехода к ним права собственности на ценно­сти. При этом возможны два варианта учета выручки и использования счета 90 в зависимости от формы участия организации в расчетах.

При условии участия организации в расчетах в учете делаются записи:

Дебет 004 — отражается стоимость полученных для реализации товаров согласно расчетным документам поставщиков;

Дебет 62 Кредит 76 — отражается продажная стоимость реализованных товаров;

Дебет 76 Кредит 46 — отражается сумма выручки посреднической организации;

Дебет 90 Кредит 68 — отражается сумма НДС с выручки посредника;

Дебет 51 Кредит 62 — получены денежные средства;

Дебет 76 Кредит 68 — отражается НДС с выручки продавца в случаях, установ­ленных законодательством;

Дебет 76 Кредит 51 - перечислены денежные средства продавцу.

При условии реализации товаров без участия организации в расчетах на сумму полученного (или причитающегося к получению) комиссионного вознаграждения делаются записи:

Дебет 62 (или 51) Кредит 90 - отражается выручка;

Дебет 90 Кредит 63 — отражается НДС;

Дебет 51 Кредит 62 — зачисляется доход по договору комиссии.

3.2. Особенности оценки показателя дохода (выручки) от продаж

При совершении организацией расчетов в иностранной валюте вы­ручку от продаж, отражаемую по кредиту счета 90 в иностранной валю­те, пересчитывают в рубли по курсу ЦБР на дату ее признания — дату отгрузки и предъявления документов к оплате либо по поступлении де­нежных средств на расчетный счет организации.

Выручка от продаж может оцениваться в условных денежных едини­цах. Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации в обяза­тельствах может быть предусмотрено, что они должны быть оплачены в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной ва­люте, или в условных денежных единицах (экю, «специальных правах заимствования» и др.). В этом случае сумма, подлежащая уплате в руб­лях, определяется по официальному курсу, принятому для расчетов валюты, или в условных денежных единицах на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или со­глашением сторон.

В соответствии с этим оценка выручки в бухгалтерском учете может быть осуществлена путем пересчета используемой иностранной валюты по установленному курсу пересчета на принятую в договоре дату.

Примеры отражения в учете данных операций:

Дебет 62 Кредит 90 - отражается выручка и задолженность покупателя в оценке на дату отгрузки и предъявления расчетных документов к оплате;

Дебет 51 Кредит 62 — получены денежные средства и погашена задолженность в оценке (например, на дату перечисления денежных средств».

На сумму разницы делаются дополнительные записи:

Дебет 62 Кредит 90 - на увеличение обязательств, если курс рубля понизился

или

Дебет 90 Кредит 62 - на уменьшение обязательств, если курс рубля повысился;

Дебет 90 Кредит 68 - доначисляется (сторнируется) НДС.

В соответствии с действующим порядком товарообменные операции представляют собой безвалютный, но оцененный и сбалансированный обмен товарами, оформленный единым договором (контрактом). В ос­нове его лежит договоренность о взаимной поставке товаров в строго установленном количестве. При этом оценка выручки производится по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получе­нию организацией. Стоимость таких товаров (ценностей) устанавлива­ется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

В бухгалтерском учете указанные сделки отражаются в следующем порядке:

Дебет 62 Кредит 90 — отражается выручка в оценке получаемых товаров (ценностей);

Дебет 07, 08, 10, 20, 41 и др. Кредит 60 — отражается стоимость полученных ценно­стей, принятых работ, оказанных услуг;

Дебет 60 Кредит 62 - произведен взаимозачет задолженностей.

Для целей налогообложения организация может в соответствии с на­логовым законодательством (постановление Правительства России от 25 августа 1992 г. № 552) и своей учетной политикой (Приказ Министерст­ва финансов России от 9 декабря 1998 г. № 60н) определять выручку от реализации продукции, работ и услуг (далее — продукция) по мере ее отгрузки и предъявлении расчетных документов к оплате (по отгрузке) или на дату поступления денежных средств в оплату отгруженной про­дукции (по оплате).

Как правило, все показатели бухгалтерского учета, определяющие финансовый результат по обычным видам деятельности организации, формируются в соответствии с принципом бухгалтерского учета - на­числения (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). В связи с этим при определении выручки для целей налого­обложения «по отгрузке» принимаются данные бухгалтерского учета.

При выборе организацией метода определения выручки для целей налогообложения «по оплате» данные ее бухгалтерского учета по продажам требуют приведения их в соответствие с оплаченной частью выручки.

В соответствии с налоговым законодательством для получения пра­вильного в этом случае финансового результата наряду с корректировкой данных бухгалтерского учета о выручке от продажи продукции тре­буется также корректировка показателя себестоимости проданной про­дукции.