Смекни!
smekni.com

Доверительное управление имуществом: правовые, бухгалтерские и налоговые аспекты (стр. 2 из 3)

Доверительный управляющий имеет право на вознагражде­ние, предусмотренное договором доверительного управления, а также на возмещение необходимых расходов, понесенных им при управлении имуществом.

Осуществляя доверительное управление имуществом, до­верительный управляющий может совершать в отношении этого имущества любые юридические и фактические дейст­вия, предусмотренные договором, в интересах учредителя (или выгодоприобретателя). Однако это не означает, что дове­рительный управляющий может продавать или использовать в переработке имущество, находящееся в доверительном уп­равлении. При продаже или переработке этого имущества из­меняется его материально-вещественная форма, следователь­но, исчезает объект управления. По нашему мнению, в случае реализации или переработки такого имущества договор дове­рительного управления фактически превращается в одну из разновидностей посреднических договоров (комиссии, пору­чения).

Поэтому очевидно, если доверительный управляющий про­даст или переработает имущество, предназначенное для управ­ления, договор доверительного управления может быть при­знан недействительным.

Сделки с переданным в доверительное управление имуще­ством (например, сдача его в аренду) доверительный управляю­щий совершает от своего имени, указывая при этом, что он действует именно в качестве такого управляющего. При пись­менном оформлении таких сделок другая сторона должна быть информирована об их совершении именно доверительным уп­равляющим (а не собственником). Для этого в документах пос­ле наименования доверительного управляющего должна быть сделана пометка “Д. У.”

При отсутствии такой пометки доверительный управляю­щий становится обязанным перед третьими лицами лично и от­вечает перед ними только принадлежащим ему имуществом.

Как уже отмечалось, имущество, переданное в доверитель­ное управление, продолжает оставаться собственностью учре­дителя управления. Поэтому учет такого имущества довери­тельный управляющий ведет в обособленных регистрах бухгалтерского учета и на обособленном балансе. Этот баланс предоставляется учредителю управления для включения его показателей в баланс учредителя управления.

Иными словами, учет на обособленном балансе ведется от лица учредителя управления, несмотря на то, что этот учет фа­ктически ведет доверительный управляющий.

2.3. Учет на обособленномбалансе

Получение имущества от учредителя управления учитыва­ется по дебету счетов учета объектов имущества (01, 04, 06, 10, 12, 41, 58 и т. п.) и кредиту счета 74 в оценке, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе учредителя упра­вления на дату вступления в силу договора доверительного уп­равления.

Получение имущества по договору доверительного управления может отражаться в обособленном учете доверительного управляющего следующими проводками:

ДЕБЕТ 01 (04, 06, 10, 12, 41, 58 ...) КРЕДИТ 74

- принято имущество в доверительное управление;

ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 02 (05,13)

- отражен износ основных средств (нематери­альных активов, МБП), принятых в довери­тельное управление.

Сумма дохода- от использования имущества, переданного в доверительное управление, причитающаяся учредителю упра­вления, отражается в обособленном учете при помощи следую­щих проводок:

ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 80

- начислена сумма, причитающаяся учредите­лю управления как доход от использования имущества;

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 68

- начислен НДС к уплате в бюджет с дохода уч­редителя;

ДЕБЕТ 55-ДУ КРЕДИТ 74

- поступили денежные средства - доход учреди­теля управления.

Как уже отмечалось, порядок открытия отдельного банков­ского счета действующим законодательством конкретно не оп­ределен. В большинстве случаев в соответствии с условиями до­говора этот счет открывается доверительным управляющим. Однако, по нашему мнению, движение средств по этому счету должно отражаться только в обособленном учете. Таким обра­зом, даже если специальный счет для доверительного управле­ния открыт на имя управляющего, обороты по нему в собствен­ном учете управляющего не отражаются, а отражаются только в обособленных регистрах бухгалтерского учета.

Начисление амортизации по переданному в доверительное управление имуществу осуществляется в общеустановленном порядке, при этом амортизация этого имущества продолжает начисляться способом и в пределах срока полезного использо­вания, которые были приняты учредителем управления. В обо­собленном учете делается проводка:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02 (05, 13)

- начислен износ основных средств (нематери­альных активов, МБП), находящихся в дове­рительном управлении.

Подлежащие доверительному управляющему суммы возна­граждения, предусмотренные договором, отражаются в обособ­ленном учете следующими проводками:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76

- начислено вознаграждение доверительного управляющего;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76

- учтен НДС по вознаграждению управляющего;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 55-ДУ

- перечислено вознаграждение доверительного управляющего;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

- зачтен НДС по уплаченному вознаграждению управляющего.

После прекращения договора доверительного управления возврат имущества учредителю отражается в обособленном уче­те следующими проводками:

ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 01 (04,06, 10, 12, 41, 58...)

- списана стоимость имущества с обособленного баланса в связи с возвратом его учредителю;

ДЕБЕТ 02 (05,13) КРЕДИТ 74

- списан износ основных средств (нематериаль­ных активов, МБП), ранее принятых в довери­тельное управление, в связи с возвратом их уч­редителю.

2.4. Собственный учет доверительного управляющего

Как уже отмечалось, имущество, переданное в доверитель­ное управление, не переходит в собственность доверительного управляющего, а остается в собственности учредителя управле­ния. Несмотря на то что учет операций по договору доверитель­ного управления на обособленном балансе ведет доверительный управляющий, данные этого баланса используются только уч­редителем управления.

Поэтому доверительный управляющий в собственном учете отражает только причитающееся ему вознаграждение, а также собственные расходы, понесенные им при исполнении договора доверительного управления.

Средства, поступающие на счет, открытый для доверитель­ного управления, являются собственностью учредителя управ­ления, так как все полученное с использованием имущества, переданного в доверительное управление (как и само это иму­щество), принадлежит учредителю управления.

В то же время средства, полученные доверительным управ­ляющим в качестве вознаграждения за доверительное управле­ние, являются его выручкой (доходом).

Поэтому вознаграждение за доверительное управление до­верительный управляющий должен получать на свой расчет­ный счет, а не на счет, открытый для доверительного управления и предназначенный только для расчетов по доверительно­му управлению.

Необходимо отметить, что Министерство РФ по налогам и сборам рекомендует включать вознаграждение, полученное доверительным управляющим, в состав внереализационных до­ходов управляющего и соответственно отражать его через счет 80 “Прибыли и убытки”. Однако в соответствии с последними указаниями Минфина России причитающаяся доверительному управляющему сумма вознаграждения должна быть учтена по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, то есть не как внереализационный доход, а как выручка от ре­ализации услуг доверительного управляющего.

Начисление и получение вознаграждения отражается в уче­те доверительного управляющего следующими проводками (ме­тод определения выручки для целей налогообложения — “по оп­лате”):

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 46

- начислена сумма причитающегося вознаграждения;

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 76-НДС

- начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет с суммы вознаграждения;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

- поступила на расчетный счет доверительного управляющего сумма вознаграждения за до­верительное управление;

ДЕБЕТ 76-НДС КРЕДИТ 68

- начислен НДС к уплате в бюджет.

Обобщая все изложенное, рассмотрим пример отражения хозяйственных операций по договору доверительного управле­ния в учете обеих сторон договора.

Пример

В рамках договора доверительного управления предприятие “А”, выступаю­щее в качестве учредителя управления, передало предприятию “Б”, выступаю­щему в качестве доверительного управляющего, основное средство, первона­чальная стоимость которого составляет 70 000 руб. Сумма износа, начисленного к моменту передачи основного средства, - 21 000 руб. В соответствии с условия­ми договора управляющий сдает это основное средство в аренду. Величина арендной платы в месяц - 12 000 руб., включая НДС (20%) - 2000 руб. Возна­граждение управляющего в месяц составляет 6000 руб., включая НДС (20%) — 1000 руб. Сумма износа основного средства в месяц - 875 руб.

Предположим, что срок действия договора доверительного управления — один месяц.

По истечении этого месяца управляющий сдает учредителю отчет управляю­щего и обособленный баланс, а также возвращает основное средство.

Метод определения выручки для целей налогообложения у обеих сторон дого­вора — “по оплате”.

Рассмотрим, каким образом указанные хозяйственные операции будут отра­жаться в учете обеих сторон договора и в обособленном учете.

п/п

Наименование операции Обособленный учет Учет у учредителя Учет у управляющего
1 Передано основное сред­ство в доверительное управление ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 74
- 70 000 руб.ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 02
- 21 000 руб.
ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 01
- 70 000 руб.ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 74
-21000руб.
2 Начислена причитаю­щаяся от арендатора сумма арендной платы ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 80
- 12 000 руб.
3 Поступила арендная плата от арендатора на специаль­ный счет, открытый для доверительного управления ДЕБЕТ 55-ДУ КРЕДИТ 74
- 12000 руб.
4 Начислен НДС к уплате в бюджет по поступившей арендной плате ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 68
- 2000 руб.
5 Начислен износ основного средства за месяц ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 02
- 875 руб.
6 Начислено вознаграждение доверительному управляющему ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76
- 5000 руб.
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 46
- 6000 руб.
7 Учтен НДС с суммы вознаграждения ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
- 1000 руб.
ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 76-НДС
-1000 руб.
8 Перечислена и получена управляющим сумма вознаграждения ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 55-ДУ - 6000 руб. ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
- 6000 руб.
9 Начислен НДС с суммы вознаграждения ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 1000 руб.
ДЕБЕТ 76-НДС КРЕДИТ 68
- 1000 руб.
10 Перечислены и получены денежные средства учредителем управления ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 55-ДУ
- 6000 руб.
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 74 - 6000 руб.
11 Перечислен НДС в бюджет ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51
- 1000 руб. - уплачен НДС в бюджет учре­дителем управления
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51
- 1000 руб. - уплачен НДС в бюджет доверительным управляющим
12 Списаны расходы по до­верительному управлению ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 26
- 5000 руб.
13 Отражен доход учредителя (закрытие обособленного баланса) ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 74
- 4125 руб.
ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 80
- 4125 руб.
14 Отражен износ основного средства, начисленный за время нахождения его в довери­тельном управлении (закры­тие обособленного баланса) ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 74
- 875 руб.
ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 02
- 875 руб.
15 Возвращено основное средство учредителю управления в связи с прекращением договора ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 01
– 70000 руб.ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 74
–21000 руб.
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 74- 70000 руб.ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 02 - 21 000 руб.

Как видно из таблицы, на конец месяца все счета обособленного баланса оказываются закрытыми, за исключением счетов 74 и 68. Дебетовое сальдо счета 74 в обособленном балансе оказывается равно 1000 руб. В то же время сумма кре­дитового остатка счета 74 на балансе учредителя управления также составляет 1000 руб. Кредитовое сальдо счета 68 в обособленном балансе (1000 руб.) равно дебетовому остатку счета 68 в балансе учредителя управления (1000 руб.). Так как в соответствии с указаниями Минфина России данные обособленного балан­са включаются в баланс учредителя управления путем суммирования соответст­вующих показателей, счета № 74 и 68 также окажутся закрытыми.