Счет 26 является активным и собирательно-распределительным. В течение месяца по дебету этого счета собираются расходы, что обеспечивается следующими проводками: Д-т сч. 26 К-т сч.: 02 “Амортизация основных средств”, 10 “Материалы”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета” и т.д. В конце месяца с кредита счета 26 производится распределение, т.е. списание на другие счета. При этом делаются записи: Д-т сч.: 08 “Вложения во внеоборотные активы”, 20 “Основное производство”, 90 “Продажи” и т.д. К-т сч. 26.
Порядок распределения общехозяйственных расходов между отдельными объектами учета регулируется принятой организацией учетной политикой, в которой может быть предусмотрено списание общехозяйственных расходов непосредственно на счет 90 “Продажи”.
Структура собирательно-распределительных счетов
| Дебет | Кредит |
| Расходы, подлежащие к распределению | Распределение расходов по другим счетам |
Бюджетно-распределителъные счета предназначены для разделения расходов между отдельными отчетными (бюджетными) периодами; они подразделяются на активные и пассивные.
Примером активного бюджетно-распределительного счета служит счет 97 “Расходы будущих периодов”, где учитываются расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. В частности, на счете отражаются расходы, связанные с горноподготовительными работами; подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности; освоением новых предприятий, производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд); и др. На дебете счета 97 учитываются затраты в момент их совершения (возникновения). При этом делаются записи: Д-т сч. 97 К-т сч.: 10 “Материалы”, 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета” 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и др. По кредиту счета 97 показывают списание этих расходов на расходы на производство (расходы на продажу) или на другие источники с включением их в дебет счетов 08 “Вложения во внеоборотные активы”, 20 “Основное производство”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 44 “Расходы на продажу” и др.
Структура активного бюджетно-распределительного счета:
| Дебет | Кредит |
| Сальдо — затраты, относящиеся к последующим отчетным периодам, произведенные в предыдущем периодеОборот — учет в текущем периоде затрат будущих отчетных периодов Сальдо конечное — затраты будущих отчетных периодов | Оборот — списание доли затрат, учтенные в предыдущих периодах, при наступлении отчетного периода, на который эта доля должна быть отнесена |
Примером пассивных бюджетно-распределительных счетов являются счета 98 и 96. На счете 98 “Доходы будущих периодов” учитываются доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. К ним принадлежат арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др. Кроме того, на счете учитываются предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, а также разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей, а также безвозмездные поступления.
По кредиту счета 98 отражаются суммы доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущему отчетному периоду. При этом делаются записи: К-т сч. 98 Д-т сч.: 58 “Долгосрочные финансовые вложения”, 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета” и др. По дебету счета 98 показываются суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся, что оформляется проводкой: Д-т сч. 98 К-т сч.: 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”, 68 “Расчеты с бюджетом”, 90 “Продажи”, 91 “Прочие доходы и расходы” и др.
Счет 96 “Резервы предстоящих расходов”. Отражает ,еуммы,. зарезервированные в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в затраты на производства или расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены резервы:
предстоящей оплаты отпусков (включая платежи за социальное страхование и обеспечение) работников организации;
на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
ремонт основных средств (если предусмотрено в четной политике организации);
производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности;
предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и на другие цели подобного характера.
По кредиту названного счета ежемесячными отчислениями накапливаются источники средств для определенных целей, разрешенных соответствующими законодательными и другими нормативными актами, о чем делаются записи К-т сч. 96 Д-т сч.: 08 “Вложения во внеоборотные активы”, 10 “Материалы”, 20 “Основное производство”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 97 “Расходы будущих периодов” и др.
.По дебету счета 96 отражаются фактические расходы и платежи при наступлении срока на соответствующие цели, что оформляется проводками: Д-т сч. 96 К-т сч.: 02 “Амортизация основных средств”, 10 “Материалы”, 21 “Полуфабрикаты собственного производства”, 51 “Расчетные счета”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и др.
Структура пассивного бюджетно-распределительного счета:
| Дебет | Кредит |
| Оборот — перечислены выплаты за счет дохода и резерва в отчетном месяце | Сальдо — доход, резерв, начисленный впредыдущих месяцахОборот — доход, резерв, начисленный вотчетном месяцеСальдо конечное — неиспользованный вотчетном месяце остаток дохода и резерва |
Понятие и характеристика сопоставляющих счетов (счета 90“продажи ” и 91 “ Прочие доходы и расходы ”).
С помощью сопоставляющих счетов сравниваются две оценки и выявляется результат финансовой деятельности (доходы или расходы). Примером сопоставляющих счетов могут служить счета 90 “Продажи” и 91 “Прочие доходы и расходы”.
Структура сопоставляющих счетов:
| Дебет | Кредит |
| Оборот1. Полная фактическая себестоимость проданной продукции(90)2. Остаточная стоимость выбывших объектов основных средств и нематериальных активов, расходы, связанные с ними (91)'3. Балансовая стоимость выбывших ценностей и расходы, связанные с ними (товарно-материальные ценности, валютные ценности, ценные бумаги и др.) (91) | Оборот1. Выручка от проданной продукции (90)2. Выручка от продажи имущества, стоимость материальных ценностей, поступивших после выбытия по рыночным ценам (91)3. Выручка от реализации ценностей (91) |
Регулирующие счета: контрарные, дополнительные и контрарно-дополнительные счета.
Регулирующие счета открывают только в дополнение к основным счетам. Они предназначены для уточнения (регулирования) оценки объектов, учитываемых на основных счетах; на сумму своего остатка они уменьшают или увеличивают остатки имущества основных счетов. Регулирующие счета подразделяются: на контрарные, дополнительные и контрарно-дополнительные.
Контрарные счета — на сумму своего остатка- уменьшают остаток имущества на основных счетах. В зависимости от этого они делятся на контрактивные и контрпассивные счета. Контрактивные счета предназначены для уточнения остатка основных активных счетов. Здесь участвуют два счета: основной и регулирующий. Основной счет выступает в качестве активного счета, а регулирующий — пассивного (противостоящий или контрактивный). Контрактивный счет на сумму своего сальдо уменьшает сальдо основного активного счета, например, счет 02 “Амортизация основных средств” к счету 01 “Основные средства”, счет 05 “Амортизация нематериальных активов” к счету 04 “Нематериальные активы”.
Основные средства в бухгалтерском учете до момента ликвидации или продажи учитываются по первоначальной стоимости. Однако в процессе использования, они изнашиваются, теряют свою стоимость на сумму начисленной амортизации. Чтобы знать остаточную стоимость основных средств на момент ликвидации или продажи, необходимо из первоначальной стоимости вычесть сумму амортизации.
Пример. Если первоначальная стоимость основных средств составляет 25 000 руб., а ее амортизации на данный момент 5000 руб., то на счетах это отразится следующим образом:
01 “Основные средства”
| Дебет | Кредит |
| Сальдо 25 000 |
02 “Износ основных средств”
| Дебет | Кредит |
| Сальдо 5 000 |
Следовательно, остаточная стоимость равна 20 000 тыс. руб. (25 000 — 5000). В данном случае счет 01 выступает в качестве основного активного счета, а счет 02 — в качестве контрактивного регулирующего счета по отношению к счету 01.
Контрпассивный счет предназначается для уточнения сумм источников имущества — обязательств, учитываемых на пассивном счете. Остаток по контрпассивному счету уменьшает размер источника основного счета. Здесь основной счет выступает в качестве пассивного счета, а регулирующий (контрпассивный) — активного. Например, активный счет 26 “Общехозяйственные расходы” по отношению к пассивному счету 90 “Продажи” (согласно принятой учетной политике организации). В течение отчетного периода на счете 26 “Общехозяйственные расходы” отражаются расходы общехозяйственного характера, а в конце отчетного периода они списываются на счет 90 “Продажи”, тем самым уменьшая поступления актива, признаваемого выручкой, т.е. Д-т 90 К-т 26.