По окончании месяца затраты вспомогательных производств распределяются между потребителями услуг пропорционально количеству потребленных услуг в соответствующих единицах измерения в корреспонденции: Д-т 25, 26, 29 К-т 23.
Синтетический учет затрат вспомогательных производств ведут в журнале-ордере №10
Для учета затрат в промышленных производствах предназначен счет 20 «Основное производство».
Синтетический учет по счету 20 ведется, как уже отмечалось ранее, в журнале-ордере №10- АПК (приложение №30) и Главной книге. Корреспонденция составляется на основании первичных и сводных документов.
Организация аналитического учета в промышленных производствах определяется размером промышленного производства и особенностью технологического процесса производства той или иной продукции
В зависимости от видов производства и особенностей технологии в промышленных производствах могут применятся следующие методы затрат: простой ( попроцессный ), попередельный ,показной. В ООО «Сямженские молочные продукты» применяют простой метод.
Простой (попроцессный) метод учета применяется в основном в несложных перерабатывающих и добывающих производствах. При этом методе аналитического счета открываются по видам производств.
По каждому аналитическому счету учет затрат ведется по следующим статьям:
· Оплата труда с отчислениями на социальное страхование и обеспечение.
· Сырье и материалы.
· Работы и услуги.
· Затраты на содержание основных средств.
· Потери от брака.
· Прочие основные.
· Общепроизводственные расходы.
· Общехозяйственные расходы.
Себестоимость продукции определяется суммой затрат за вычетом использованных отходов по ценам возможной продажи или использования.
Прежде чем определять затраты на выработанную и сданную продукцию, необходимо отделить их от затрат, относящихся к незавершенному производству, так как в течение месяца эти затраты учитываются вместе.
Для исчисления размеров незавершенного производства необходим учет движения остатков деталей, узлов и т.д. На всех стадиях обработки следует периодически проверять их наличие, сопоставлять данные отчета с данными инвентаризации.
Сальдо по счету 20 определяется ранее кредитового оборота, и поэтому необходимо сначала произвести оценку незавершенного производства, а затем списать затраты на выпущенную продукцию.
На предприятии используется следующая методика расчета себестоимости продукции. Рассмотрим ее на примере 2009 года на примере молока.
Найдем полную себестоимость каждой из статей затрат , например полная себестоимость по заработной плате составила 16507000 рублей. Затем переведем количественное выражение молока в базисную жирность, которая составляет 3,4 %. Молоко на предприятии выпускается с жирностью 3,2 %. Это делается следующим образом: фактическое количество молока умножают на фактическую жирность и делят на базисную. Фактическое количество реализованного молока в 2009 году составило 126 тонн. Исходя из этих данных, мы получаем следующее:
126*3,2%/3,4%=118 тонн молока в пересчете на базисную жирность.
Но данную формулу можно применять только при расчете количества молока. При расчете творога поступают следующим образом: фактическое количество творога умножают на 7,5 – это твердый коэффициент для пересчета творога на базисную жирность молока. Так же поступают и с маслом, но коэффициент составит 22,03. Получаем следующее:
19*7,5=143 тонны для творога.
2,3* 22,03=51 тонна для масла.
Отгруженное молоко рассчитывается в базисной жирности.
После этого находят коэффициент для расчета себестоимости каждой статьи затрат. Для начала нужно найти общий итог по каждой статье и разделить на итог базисной жирности. Например:
1650,7:2598=0,63 для себестоимости молока по заработной плате.
231.098/2598=0,09 для молока по отчислениям
Далее расчет ведется аналогично. После этого полученный коэффициент умножается на количество молока в пересчете на базисную жирность.
118*0,63=74,34 т.руб. со всех затрат на заработную плату идет на произведенную продукцию.
После того, как произвели данный расчет по всем статьям складывается в итог. По молоку он составил 1140,1 тыс.руб. Это и есть полная себестоимость каждой произведенной продукции.
Рассмотрим корреспонденцию по учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции:
| № п/п | Наименование хозяйственной операции | Корреспонденция | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | Начислена амортизация основных средств в основном производстве. | 20 | 02 |
| 2 | Начислена амортизация нематериальных активов основного производства | 20 | 04 |
| 3 | Отпущены материалы в основное производство. | 20 | 10 |
| 4 | Затраты вспомогательных производств включены в расходы основного производства | 20 | 23 |
| 5 | Общепроизводственные расходы распределены на расходы основного производства. | 20 | 25 |
| 6 | Общехозяйственные расходы распределены на расходы основного производства. | 20 | 26 |
| 7 | Готовая продукция отпущена на нужды основного производства. | 20 | 43 |
| 8 | Начислен единый социальный налог на выплаты работникам основного производства. | 20 | 69 |
| 9 | Начислена амортизация основных средств во вспомогательном производстве. | 23 | 02 |
| 10 | Доля затрат вспомогательных производств включена в себестоимость продукции обслуживающих производств и хозяйств. | 29 | 23 |
| 11 | Отпущены материалы на общепроизводственные нужды. | 25 | 10 |
| 12 | Начислен единый социальный налог на выплаты работникам, занятым обслуживанием производства | 25 | 69 |
| 13 | Отражены затраты вспомогательных производств, включаемые в общепроизводственные расходы. | 25 | 23 |
| 14 | Отпущены материалы на общехозяйственного нужды | 10 | 26 |
| 15 | Общехозяйственные расходы распределены на расходы основного производства | 20 | 26 |
| 16 | Начислен единый социальный налог на выплаты управленческому и общехозяйственному персоналу | 26 | 69 |
| 17 | Отражены затраты вспомогательных производств, включаемые в общехозяйственные расходы | 26 | 23 |
1.8 Учет готовой продукции и ее реализации
Готовая продукция – конечный продукт производственного процесса предприятия. Для ООО «Сямженские молочные продукты» готовая продукция – основной источник дохода, поэтому учет выпуска готовой продукции занимает основное место в системе организации бухгалтерского учета.
Для учета готовой продукции в ООО «Сямженские молочные продукты» используются следующие документы:
· Счета-фактуры (приложение №31);
· Журнал учета расхода сырья и выработки готовой продукции (приложение № 32);
· Журнал-ордер №11 (приложение №33).
После суммирования затрат на производство за месяц и оценки остатков незавершенного производства бухгалтерия переходит к калькулированию себестоимости выпущенной продукции.
Калькулирование себестоимости выпущенной продукции производится путем следующего расчета:
Фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции = остаток незавершенного производства на начало месяца + затраты на производство за месяц + расходы на подготовку и освоение производства + потери от брака – остаток незавершенного производства на конец месяца.
Такой расчет производится по каждой статье калькуляции и каждому виду продукции.
Для учета готовой продукции применяется счет 43 «готовая продукция»- активный, балансовый, инвентарный. Дебетовое сальдо показывает стоимость готовой продукции на складах предприятия. На сумму выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) делаются записи по счетам:
1. Д - т 43
К - т 20 « основное производство» - отражена фактическая себестоимость сданной на склад готовой продукции;
2. Д- т 90 «продажи» К- т 20 «основное производство» - отражена фактическая себестоимость сданной заказчику работ, услуг в сумме фактических затрат.
По кредиту счета 43 отражается списание готовой продукции при отгрузке и продаже.
Готовая продукция является «частью материально- производственных запасов, предназначенных для продажи ( конечный результат производственного цикла, активы , законченные обработкой, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора)» (ПБУ 5/01 «учет материально- производственных запасов»).
Готовая продукция принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
В ООО «Сямженские молочные продукты» сложно оценить фактическую себестоимость готовой продукции к моменту поступления ее на склад, так как ее фактическую себестоимость можно рассчитать только после окончания отчетного периода ( месяца), а движение продукции происходит ежедневно, поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции. Для удобства текущего учета выпуска продукции и поступления готовой продукции на склад применяются учетные цены.
В качестве учетной цены можно применять нормативную (плановую) производственную себестоимость, договорные, оптовые, розничные цены. Каждая из них, т.е. плановая себестоимость или договорная цена единицы продукции, разрабатывается организацией самостоятельно. В конце отчетного периода учетная цена готовой продукции, поступившей на склад, доводится до фактической себестоимости путем расчета процентов и суммы отклонений:
Процент отклонения = Отн + от / О + П *100 %
Где Отн – отклонение на остаток продукции на начало месяца; От – отклонение по продукции, выпущенной в текущем месяце ; О – сумма остатка готовой продукции по учетной цене; П – сумма поступившей в течении месяца готовой продукции на склад по плановой себестоимости или другой учетной цене.