| 1. | Учет поступления товаров: | ||
| - фактическая себестоимость товаров (без НДС) | накладная | 41/1 | 60 |
| - НДС по поступившим товарам | счет-фактура | 19-3 | 60 |
| Учет поступления товаров с использованием счета 15: | |||
| - покупная стоимость товаров (без НДС) | накладная | 15 | 60 |
| - НДС по поступившим товарам | счет-фактура | 19-3 | 60 |
| - транспортно-заготовительные расходы (без НДС) | счет, акт и ДР- | 15 | 60 |
| - НДС по транспортно-заготовительным расходам | счет-фактура | 19-3 | 60 |
| - оприходованы товары по фактической стоимости | накладная | 41/1 | 15 |
| 3. | Получены товары безвозмездно: | ||
| - поступили товары, отражается рыночная стоимость | акт, накладная | 41 | 98-2 |
| - при реализации стоимость товаров, ранее учтенная как доходы будущих периодов, относится на прочие доходы | накладная, расчет | 98-2 | 91-1 |
| 4. | Получены товары, приобретенные через подотчетное лицо: . | ||
| - отражаются расходы подотчетного лица | авансовый отчет | 60 | 71 |
| - стоимость товаров (без НДС*) | накладная | 41/1 | 60 |
| - НДС по поступившим товарам* | счет-фактура | 19-3 | 60 |
Учет товаров по продажным ценам в розничной торговле
| 5 | Поступили товары от поставщика: | ||||
| - покупная стоимость (без НДС) | накладная | 41-2 | 60 | ||
| - НДС по поступившим товарам | счет-фактура | 19-3 | 60 | ||
| 6 | Формируется продажная стоимость товаров: | ||||
| - начислена торговая наценка | расчет | 41-2 | 42 | ||
| - НДС по стоимости товаров с учетом торговой наценки | расчет | 41-2 | 42 | ||
| Учет потерь при приемке товаров от поставщика | |||||
| . | Выявлены потери: | ||||
| - в пределах, предусмотренных договором | акт | 94 | 60 | ||
| - свыше этих пределов, предъявлены претензии поставщику | акт | 76-2 | 60 | ||
| 8. | Списание потерь в пределах, предусмотренных договором (корректируется себестоимость поступивших товаров) | расчет, акт | 41/1 | 94 | |
| 9. | Поступление от поставщика денежных средств в счет погашения претензий | выписка банка | 51 | 76-2 | |
| 10. | Списание потерь при решении арбитражного суда - отказе во взыскании с поставщика: | ||||
| - снятие претензий к поставщику | постановление суда | 94 | 76-2 | ||
| - отнесение сумм потерь на прочие расходы | постановление суда | 91-2 | 94 | ||
| 11. | Списание потерь, возникших в результате стихийных бедствий | ||||
| - отнесение на чрезвычайные расходы | акт | 91/2 | 41/2 | ||
Тара - это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения товаров и других материальных ценностей. В составе тары учитываются также тарные материалы - материалы и детали, предназначенные для изготовления и ремонта тары.
Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, судов, автотранспортных и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности погружаемых товаров, к таре не относятся.
Тара под товарами может совершать однократный или многократный оборот (многооборотная тара).
Тара однократного использования (бумажная, картонная, полиэтиленовая и др.), использованная для упаковки товаров, как правило, включаются в себестоимость упакованных в нее товаров и покупателем отдельно не оплачивается [29,стр.478].
Договорами поставки может предусматриваться использование многооборотной (возвратной) тары, подлежащей обязательному возврату поставщикам.
В соответствии с условиями договора поставщик может взимать с покупателя залог за стоимость возвратной тары, поставляемой с товарами (такая тара называется залоговой). Залог возвращается покупателю после получения от него порожней тары в исправном состоянии.
По своим функциям тара различается на внешнюю упаковку и непосредственную упаковку. Непосредственная упаковка характерна тем, что она неотделима от вложенного в нее товара и может быть использована самостоятельно только после расходования этого товара, поэтому она со склада отпускается вместе с товаром. Такая тара берется на учет и подлежит возврату на склад после использования (расходования) вложенных в нее материальных ценностей, если она может быть использована внутри организации или продана.
Тара-оборудование - это вид многооборотной тары, предназначенный для хранения, транспортировки и продажи из него товаров. Как правило, право собственности на тару-оборудование принадлежит организации - поставщику товаров, поэтому эта тара учитывается на балансе поставщика и подлежит обязательному возврату покупателями.
При поставке товаров с тарой-оборудованием ее стоимость в стоимость товара не включается, и в расчетных документах показывается отдельной строкой.
Наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предна значенных для изготовления тары и ее ремонта, организации торговли учитывают на субсчете 41-3 "Тара под товаром и порожняя" счета 41 "Товары" или на субсчете 10-4 "Тара и тарные материалы" счета 10 "Материалы".
Тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость приобретаемой тары (кроме тары, поступившей с поставленными товарами) слагается из всех расходов по ее покупке и доставке в организацию или затрат по ее изготовлению.
Учет тары ведется, как правило, на основании приходных и расходных товарных документов с использованием отчета по таре (форма № ТОРГ-30, утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132).
В случае наличия в организации значительной номенклатуры и высокой скорости оборачиваемости тары и (или) тарных материалов, разрешается вести учет тары в учетных ценах.
Тара, пришедшая в негодность вследствие естественного износа, поломки (боя) или порчи, оформляется соответствующим актом. Акт составляется комиссией, которая производит осмотр тары и определяет причины ее непригодности и виновных лиц, допустивших поломку, бой или порчу тары. Списание непригодной тары производится после утверждения акта руководителем организации или лицом, им уполномоченным.
В налоговом учете расходы по операциям с тарой относятся к внереализационным расходам (статья 265 НК РФ).
Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с товарно-материальными ценностями, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с товарно-материальными ценностями, включается в сумму расходов на их приобретение (статья 254 НК РФ).
Возвратная тара, поступившая от поставщиков вместе с товарами, учитывается одновременно с оприходованием товаров на счете 41 "Товары", субсчет 41-3 "Тара под товаром и порожняя", в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Возврат тары отражается обратной проводкой [32,стр.84].
Если тара подлежит оплате поставщику сверх стоимости товаров, то она учитывается по цене, указанной в договоре. Залоговую тару покупатель учитывает по залоговым ценам.
Если тара поставщику отдельно не оплачена, но может использоваться покупателем или быть продана, то такая тара приходуется по рыночной цене и отражается по дебету счета 41-3 в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".
Расходы покупателя по очистке и ремонту тары, полученной от поставщиков, относятся к транспортно-заготовительным расходам, которые в соответствии с учетной политикой организации включаются либо в фактическую стоимость товаров и отражаются на счете 41 "Товары", либо в расходы на продажу и отражаются на счете 44 "Расходы на продажу". К транспортно-заготовительным расходам относятся также возмещаемые поставщику в соответствии с договором расходы по доставке тары до поставщика (или тароре-монтной организации), расходы, связанные с ремонтом тары и другие аналогичные расходы.
1.4 Особенности организации учета при упрощенной системе налогообложения
В 2005 г. были внесены существенные изменения в налоговое законодательство, касающиеся порядка уплаты единого налога по упрощённой системе налогообложения (УСН) и единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Изменения были вызваны необходимостью совершенствования налогообложения малого предпринимательства и устранения имеющихся противоречий и технических недостатков существующего законодательства.
Согласно новому порядку, работая с 2006 г. в сфере малого бизнеса, нужно руководствоваться нормами, утвержденными Федеральным законом от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ «О внесении изменений в главы 262 и 263 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации».
При этом налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не освобождаются:
♦ от обязанности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предусмотренной Федеральным за коном от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»;
♦ от обязанности по уплате иных установленных на территории Российской Федерации налогов.
Пунктом 2 ст. 346" гл. 262 НК РФ предусматривается при применении упрощенной системы налогообложения организациями замена уплаты ряда налогов, в том числе налога на добавленную стоимость, уплатой единого или минимального налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций, за налоговый период.