В карточках дают краткую характеристику объектов и отдельных его конструктивных элементов и отражают индивидуальные особенности объекта. Карточки регистрируют в описи. В ней приводят порядковый номер карточки, инвентарный номер и наименование объекта. На каждую классификационную группу основных средств заводят отдельные описи инвентарных карточек.
Так как в КП «Майский» учет основных средств компьютеризирован, то вышеперечисленные регистры аналитического учета находятся в памяти компьютера и при необходимости могут быть распечатаны.
Регулярно в установленные сроки в КП «Майский» проводится инвентаризация основных средств. При инвентаризации члены комиссии в присутствии лиц, ответственных за сохранность основных средств, осматривают объект в натуре и записывают их полное наименование, назначение и инвентарные номера в инвентаризационную опись основных средств (форма № Инв.-1).
Основные средства, не числящиеся в учете и выявленные в процессе инвентаризации, по решению инвентаризационной комиссии должны быть оприходованы. В этом случае их первоначальную стоимость и сумму износа определяют экспертным путем. Оприходование оформляется записью: дебет счета 01 “Основные средства”, кредит субсчета 80-3 “Внереализационные доходы” – в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации.
На начало 2009 г. в КП «Майский» была произведена переоценка основных средств по документально подтвержденным рыночным ценам согласно Постановлению Правительства РФ от 24 июня 2009 г. № 627. Цель ее – привести стоимость основных средств предприятия в соответствие с действующими в настоящее время рыночными ценами.
Переоценке подвергаются производственные и непроизводственные основные средства. Дооценка производственных основных средств относится на увеличение добавочного капитала (дебет счета 01, кредит субсчета 87-1), а дооценка их износа – на его уменьшение (дебет субсчета 87-1, кредит счета 02). Дооценка основных средств непроизводственной сферы относится на увеличение фонда социальной сферы (дебет счета 01, кредит субсчета 88-4), а дооценка их износа – на его уменьшение (дебет субсчета 88-4, кредит счета 02).
Исходя из документально подтвержденных рыночных цен, в 2009 г. была произведена уценка основных средств:
1) производственных
Дебет счета 01 “Основные средства” 2646762 руб.
Кредит субсчета 87-1 “Прирост стоимости имущества по переоценке” 2646762 руб.
Дебет субсчета 87-1 “Прирост стоимости имущества по переоценке” 610509 руб.
Кредит счета 02 “Износ основных средств” 610509 руб.
2) непроизводственных
Дебет счета 01 “Основные средства” 520360 руб.
Кредит субсчета 88-3 “Фонды накопления” 520360 руб.
Дебет субсчета 88-3 “Фонды накопления” 278711 руб.
Кредит счета 02 “Износ основных средств” 278711 руб.
Эти и другие бухгалтерские записи по счету 01 “Основные средства” представлены в таблице3.1.
Выбытие основные средств с предприятия происходит по различным причинам: в результате их безвозмездной передачи, финансовых вложений предприятия, продажи, ликвидации ветхих и морально изношенных объектов, недостач и стихийных бедствий.
Безвозмездная передача основных средств оформляется актом приема-передачи, составляемым в двух экземплярах, который и служит бухгалтерии основанием для их списания. Все операции по безвозмездной передаче объекта отражают через счет 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”. По дебету этого счета показывают первоначальную стоимость списываемого объекта (кредитуется счет 01 "Основные средства") и все расходы, обусловленные выбытием, в кредит разных счетов в зависимости от характера расходов (23, 60, 68, 69, 70, 71, 76). На кредите счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" фиксируют износ списываемого объекта (дебет счета 02 "Износ основных средств"). Потери от безвозмездной передачи, (выявленные на счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств"), относят на уменьшение добавочного капитала, а при его недостаточности – на уменьшение фонда накопления (дебет субсчета 88-3), Потери выявленные при безвозмездной передаче основных средств непроизводственного назначения, относят на уменьшение фонда социальной сферы (дебет субсчета 88-4).
Передавая безвозмездно другим предприятиям и физическим лицам основные средства, предприятия, их передающие, обязаны начислить (дебет счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом") и перечислить (дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом", кредит счета 51 “Расчетный счет”) в установленном размере НДС. Облагаемый оборот определяют исходя из рыночной цены объекта.
Таблица 3.1.
Схема учетных записей по счету 01 “Основные средства” В КП «Майский» за 2009 г.
| ДЕБЕТ | КРЕДИТ | ||||
| С кредита счетов | Наличие и поступление | Сумма, руб. | Выбытие | Сумма, руб. | В дебет счетов |
| х | Сальдо на 1.01.08г. | 59922217 | х | х | х |
| 07-1 | Переданы в монтаж и введены в эксплуатацию основные средства | 100850 | Переведены животные из основного стада на откорм | 192315 | 11 |
| 08-4 | Введены в эксплуатацию приобретенные объекты основных средств | 898075 | Списаны в ликвидацию и реализацию основные средства по балансовой стоимости | 1548736 | 47 |
| 08-7 | Переведен молодняк животных в основное стадо | 1267812 | |||
| 76 | Поступили основные средства от поставщиков | 879 | |||
| 87-3 | Получены безвозмездно основные средства | 110459 | |||
| Произведена уценка основных средств: | |||||
| 87-1 | Производственных | -2646762 | |||
| 88-3 | Непроизводственных | -520360 | |||
| х | Оборот на 1.01.09 г. | -789047 | Оборот на 1.01.99г. | 1741051 | х |
| х | Сальдо на 1.01.10 г. | 57392119 | х | х | х |
Операции по передаче основных средств как вклада предприятия в уставный капитал создаваемого дочернего предприятия также отражаются на счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств". Но здесь необходимо учитывать то обстоятельство, что передаваемые основные средства в счет вклада зачисляют по цене соглашения (дебет субсчета 06-1 "Паи и акции", кредит счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств"), которое может быть ниже остаточной стоимости, соответствовать ей и быть выше нее.
Все операции по реализации (продаже) основных средств фиксируют на счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств":
- на дебете счета – первоначальную стоимость списываемого объекта (кредит счета 01 "Основные средства"), все расходы предприятия по его монтажу и другие, обусловленные продажей (кредит счетов 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76);
- на кредите счета – сумму износа реализуемого объекта (дебет счета 02 "Износ основных средств") и сумму предъявленного для оплаты счета (дебет счета 76).
При реализации основных средств предприятие обязано включить в стоимость предъявленного для оплаты счета отдельной позицией сумму НДС в установленном размере, который в дальнейшем подлежит начислению (дебет счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом") и перечислению (дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом", кредит счета 51 "Расчетный счет") в бюджет.
Если кредитовый оборот по счету 47 (выручка от реализации) превышает дебетовый оборот (расходы, обусловленные реализацией) сумму отклонения списывают на прибыль (дебет счета 47, кредит субсчета 80-2). В противном случае, когда дебетовый оборот по счету 47 превысит кредитовый оборот, потери списывают на убытки предприятия (дебет субсчета 80-2 "Прибыли и убытки от прочей реализации", кредит счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств").
Ликвидация основных средств в КП «Майский» является основным каналом выбытия основных средств. С баланса предприятия могут быть списаны здания, сооружения, машины и другое имущество, относящееся к основным средствам: если они пришли в негодность вследствие физического износа, аварии стихийных бедствий и по другим причинам; морально устарели; в связи со строительством, расширением, реконструкцией предприятия, цехов или других объектов. При отражении операций по ликвидации основных средств предприятие обязано выявить и списать финансовый результат ликвидации. С этой целью все расходы по ликвидации основных средств, пришедших в негодность, предприятие относит в дебет счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" (кредит счетов 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76), а полученные при разборке товарно-материальные ценности приходует (дебет счета 10, кредит счета 47). Финансовый результат определяется в общеустановленном порядке.
При выбытии основных средств, в результате их недостачи, их остаточную стоимость относят на счет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (дебет счета 84, кредит счета 47). Если виновные лица установлены, то сумму ущерба списывают со счета 84 (дебет субсчета 73-3, кредит счета 84).
В 2009 г. списаны основные средства в реализацию и ликвидацию:
Дебет счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" 1548636 руб.
Кредит счета 01 "Основные средства" 1548636 руб.
Списан износ:
Дебет счета 02 "Износ основных средств" 1529431 руб.
Кредит счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" 1529431 руб.
Списаны затраты на ликвидацию основных средств:
Дебет счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" 25827 руб.