Кредит счета 70 "Расчеты по оплате труда" 15103 руб.
Кредит счета 69 "Расчеты по страхованию" 4697 руб.
Кредит счета 24 "Расходы по содержанию тракторов" 6027 руб.
Оприходованы материалы от ликвидации основных средств:
Дебет субсчета 10-6 "Вспомогательные материалы" 3375 руб.
Кредит счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" 3375 руб.
Переданы основные средства покупателям по договорной стоимости:
Дебет счета 45 "Товары отгруженные" 9072 руб.
Кредит счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" 9072 руб.
Начислен НДС по реализованным основным средствам:
Дебет счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" 1512 руб.
Кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом" 1512 руб.
Реализованы основные средства за наличный расчет:
Дебет счета 50 "Касса" 18102 руб.
Кредит счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" 18102 руб.
Можно отметить следующие нарушения по приведенным операциям. Расчеты с покупателями согласно Инструкции по применению Плана счетов должны отражаться на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", а не на 45 счете. Кроме того, в Плане счетов бухгалтерского учета для учета расходов машино-тракторного парка предусмотрен не 24 счет, а отдельный субсчет счета 23 «Вспомогательные производства». Не начислен НДС от выручки от реализации основных средств за наличный расчет. Эти ошибки более подробно будут рассмотрены в разделе 4.
Таблица 3.2.
Схема учетных записей по счету 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" в КП «Майский» за 2009 г.
| ДЕБЕТ | КРЕДИТ | ||||
| С кредита счетов | Содержание операции | Сумма, руб. | Содержание операции | Сумма, руб. | В дебет счетов |
| 01 | Списаны основные средства по балансовой стоимости в реализацию и ликвидацию | 1548736 | Списан износ основных средств в реализацию и ликвидацию | 1529431 | 02 |
| Списаны затраты на ликвидацию основных средств: | Оприходованы возвратные материалы от ликвидации основных средств | 3375 | 10-6 | ||
| 70 | оплата труда | 15103 | Начислена выручка покупателям за реализованные основные средства | 9072 | 45 |
| 69 | отчисления на социальные нужды | 4697 | |||
| 24 | расходы по содержанию тракторов | 6027 | Получена выручка от реализации основных средств за наличный расчет | 18102 | 50 |
| 68-5 | Начислен НДС по основным средствам, реализованным за безналичный расчет | 1512 | Начислена задолженность предприятиям за переданные основные средства | 8519 | 76 |
| х | Оборот на 31.12.98 г. | 1576075 | Оборот на 31.12.98 г. | 1568499 | х |
| Списан финансовый результат от реализации и прочего выбытия основных средств | 7576 | 80-2 | |||
| х | Оборот на 1.01.99 г. | 1576075 | Оборот на 1.01.99 г. | 1576075 | х |
3.4 Учет износа основных средств
В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические свойства и качество. Для учета износа (амортизируемой стоимости) основных средств на предприятии предусмотрен пассивный регулирующий счет 02 "Износ основных средств", в развитие которого при необходимости открываются субсчета: 1 "Износ собственных основных средств", 2 "Износ долгосрочно арендуемых основных средств".
Предприятие обязано ежемесячно начислять износ. Ежемесячно же сумму износа, начисленного по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам, согласно установленным нормам, предприятие включает в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 31, 43, кредит субсчетов 02-1, 02-2). Износ основных средств, занятых на строительстве, осуществляемым хозяйственным способом, относят на затраты по капитальным вложениям (дебет счета 08).
Если предприятие сдает отдельные объекты собственных средств в текущую аренду, то начисленный по ним износ включают в состав внереализационных потерь (дебет субсчета 80-3 "Прибыли и убытки от внереализационных операций", кредит счета 02 "Износ основных средств").
Износ основных средств начисляют в течение нормативного срока их полезного использования, за который балансовая стоимость основных средств полностью включается в издержки производства, после чего начисление прекращают. При начислении износа в КП «Майский» пользуются нормами амортизации, установленными Едиными нормами амортизационных отчислений.
Начисление износа по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по бывшим прекращается с первого числа, месяца, следующего за месяцем выбытия. По полностью амортизированным основным средствам начисление износа прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих средств была полностью перенесена на стоимость продукции (работ, услуг).
Амортизационные отчисления не производятся по объектам, числящимся в составе основных средств:
- по продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям;
- библиотечному фонду;
- средствам бюджетных организаций;
- фондам переведенным в установленном порядке на консервацию.
Сумму износа на предприятии рассчитывают следующим образом. Месячный размер суммы износа, начисленный в прошлом месяце (согласно установленным нормам) корректируют (увеличивают, уменьшают) в связи с изменениями (поступлением, выбытием) основных средств за прошлый месяц, а также в связи с истечением нормативных сроков службы основных средств. Таким образом, к сумме износа, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму износа основных средств, которые вновь поступили на предприятие в прошлом месяце и вычитают сумму износа выбывших основных средств и нормативный срок службы которых истек. Расчет производится в разработочной таблице № 6 журнально-ордерной формы счетоводства.
В КП «Майский» применяется автоматизированный способ расчета износа основных средств. На основании ведомости начисления износа заполняется журнал-ордер № 13, где организован учет операций по счету 02 "Износ основных средств".
Схема учетных записей по счету 02 "Износ основных средств" представлена в таблице 3.3.
В 2009 г. был учтен износ безвозмездно полученных объектов основных средств в сумме 14575 руб. Однако, согласно ПБУ 6/97 "Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" износ основных средств по объектам основных средств, полученных безвозмездно, не начисляется. Объекты, полученные по договору дарения или безвозмездно, приходуются по рыночной стоимости на момент поступления. Это нарушение мы рассмотрим более подробно в разделе 4.
3.5 Учет ремонта основных средств
Для восстановления утерянных в результате износа технических и физических свойств основные средства ремонтируют. В зависимости от сложности работ различают текущий и капитальный ремонт.
Основанием для учетных записей по ремонту основных средств является Ведомость дефектов, где указывается объект ремонта, вид ремонта, перечень и стоимость материалов на ремонт, количество времени, затраченного на ремонт в человеко-часах и сдельные расценки, а также сумму накладных расходов и другие данные.
Существуют два способа учета затрат на ремонт основных средств: с формированием ремонтного фонда и без него.
Таблица 3.3.
Схема учетных записей по счету 02 "Износ основных средств" за 2009 г.
| ДЕБЕТ | КРЕДИТ | ||||
| С кредита счетов | Содержание операции | Сумма, руб. | Содержание операции | Сумма, руб. | В дебет счетов |
| Х | х | х | Сальдо на 1.01.98 г. | 45723912 | х |
| 47 | Списан износ по ликвидированным и реализованным объектам основных средств | 1529431 | Начислен износ по основным средствам: | ||
| Растениеводства | 34673 | 20-1 | |||
| Животноводства | 19416 | 20-2 | |||
| Подсобных промышленных производств | 150286 | 20-3 | |||
| Используемых в научно-исследовательской работе | 20986 | 20-8 | |||
| Вспомогательных производств | 169774 | 23 | |||
| Машинно-тракторного парка | 1018465 | 24 | |||
| Общепроизводственного назначения | 2176 | 25 | |||
| Общехозяйственного назначения | 63915 | 26 | |||
| Обслуживающих производств и хозяйств | 91438 | 29 | |||
| Сферы обращения (магазинам и ларям) | 6587 | 44 | |||
| Учтен износ по безвозмездно полученным основным средствам | 14575 | 87-3 | |||
| Произведена переоценка износа основных средств: | |||||
| производственных | -610509 | 87-1 | |||
| непроизводственных | -278711 | 88-3 | |||
| х | Оборот на 1.01.09 г. | 1529431 | Оборот на 1.01.09 г. | 703071 | х |
| х | х | х | Сальдо на 1.01.09 г. | 44897552 | х |
Если учетной политикой предусмотрено формирование ремонтного фонда, то предприятие для финансирования ремонта основных средств ежемесячно отчисляет в этот фонд суммы, в соответствии с нормативом, утвержденным самостоятельно, и включает их в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 43, кредит субсчета 89-3 "Ремонтный фонд"). Нормативы отчислений могут быть дифференцированы по группам эксплуатации.
В этом случае фактические затраты предприятия на ремонт основных средств, выполненный собственными силами (предварительно учтенный на дебете счета 23 "Вспомогательное производство") или сторонней организацией, по мере завершения ремонта подлежат отнесению на уменьшение ремонтного фонда (дебет субсчета 89-3, кредит счетов 23, 60).