Отже, з даного підпункту зрозуміло, що існують різні методи оцінки запасів, кожен з яких має своі переваги та недоліки, тому є дуже важливо вибрати той метод, за яким можна найточніше провести оцінку запасів, залежно від діяльності підприємства.
1.3 Аналіз нормативної бази та спеціальної літератури з питань обліку та аналізу виробничих запасів підприємства.
При організації бухгалтерського обліку та аналізу виробничих запасів необхідно користуватисьзаконодавчими та нормативними документами України, їх характеристика наведена в табл.1.3.
Таблиця 1.3 Характеристика нормативно – правової бази з обліку і аналізу виробничих запасів
| № | Назва нормативного документу | Ким і коли затверджений | Коротка характеристика змісту норм. документу | Використання в роботі |
| 1 | 2 | 3 | 4 | |
| 1. | Закон України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні ” | №996-XIV ВР від 16 липня 1999р. | Закон визначає правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності в Україні. | В другому розділі дипломної роботи |
| 2 | Закон України „Про податок на додану вартість” | №168/97-ВР від 3 квітня 1997р. Із змінами і доповненнями | Визначає платників податків, об’єкти, базу і ставки оподаткування, порядок обліку звітності та сплати податку до бюджету. | В другому розділі дипломної роботи |
| 3 | Закон України „Про оподаткування прибутку підприємств” | №283/97-ВР від 22.05.1997р. із змінами і доповненнями. | Визначає порядок оподаткування прибутку підприємств | В другому розділі дипломної роботи |
| 4 | Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 „Загальні вимоги до фінансової звітності” | Наказ Міністерства фінансів №83 від 31.03.1999р. | Визначає мету, склад і принципи підготовки фінансової звітності та вимоги до визнання і розкриття її елементів. | В другому розділі дипломної роботи |
| 5 | Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 „Баланс” | Наказ Міністерства фінансів №87 від 31.03.1999р. | Визначає зміст і форму балансу та загальні вимоги до розкриття його статей. | В другому розділі дипломної роботи |
| 6 | Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 „Звіт про фінансовий результати” | Наказ Міністерства фінансів №87 від 31.03.1999р. | Визначає зміст і форму Звіту про фінансові результати та загальні вимоги до розкриття його статей. | В другому розділі дипломної роботи |
| 7 | Положення стандарт)бухгалтерського обліку 9 „Запаси” | Наказ Міністерства фінансів України №246 від 20.10.1999р.із | Визначає методологічні засади формування в бухгалтерському | В першому і другому розділі дипломної роботи1.3 |
| змінами і доповненнями від 27.12.05р. | обліку інформації про виробничі запаси та їх розкриття у фінансовій звітності. | В другому розділі дипломної роботи | ||
| 8 | Інструкція „Про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку ” План рахунків бухгалтерського обліку та інструкції. | Наказ Міністерства фінансів України №246 від 20 жовтня 1998р. Та від 30.11.99р. №291 | Визначає основні рахунки та субрахунки обліку виробничих запасів. | |
| 9 | Інструкція „По інвентаризації основних засобів, нематеріальних активі, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків.” | Наказ Міністерства фінансів України від 11.02.94р. №69 із змінами і доповненнями від 26.06.2000р. №115 | Визначає порядок проведення інвентаризації виробничих запасів, та основні вимоги, щодо оформлення результатів інвентаризації. | В другому розділі, підпункт 2.4 |
| 10 | Постанова Кабінету Міністрів України „Порядок визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей” | Постанова Кабінету Міністрів України від 22.11.99р. №116 | Визначає механізм визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей. | В другому розділі, підпункт 2.4 |
| 11 | Наказ Міністерства статистики України „Про затвердження типових первинних документів з обліку сировини і матеріалів” | Наказ Міністерства статистики України №193 від 21.06.96р. | Визначає перелік та форму типових первинних документів ,які можуть використовуватися підприємствами при обліку сировини та матеріалів. | |
| 12 | Наказ Мінфіну України „Про кореспонденцію рахунків” | Наказ Міністерства фінансів №143 від 28.03.2002р. | Визначає типові бухгалтерські проведення пов’язані з обліком надходження, вибуттям та виробництвом виробничих запасів. | В першому і другому розділі дипломної роботи |
| 13 | Методичні рекомендації про застосування регістрів бухгалтерського обліку. | Наказ Міністерства фінансів №356 від 29.12.2000р. | Надає методичні рекомендації про застосування регістрів бухгалтерського обліку з обліку виробничих запасів. | В другому розділі дипломної роботи |
При огляді нормативно-правової бази неможливо не звернути увагу на міжнародні стандарти з бухгалтерського обліку , оскількинаціональні стандарти з обліку були розроблені на основі міжнародних з врахуванням національних особливостей економіки України тому П(С)БО 9 „Запаси” має ряд спільних моментів з Міжнародними стандартами фінансової звітності 2 „Запаси” МСФ 2 „Запаси”, зокрема, щодо умов визнання запасів і основних понять, пов’язаних з ними; рекомендації щодо використання методів оцінки запасів; розкриття інформації про запаси у формах фінансової звітності. Однак, поряд з цим можна виділити наступні відмінності у положеннях (табл.1.4)
Таблиця 1.4
Порівняння міжнародних та національних стандартів з обліку запасів
| Ознака | П(С)БО 9 „Запаси” | МСФЗ 2 „Запаси” |
| Оцінка запасів | ||
| При надходженні | Собівартість формується з таких витрат: 1.При придбанні у постачальника. Суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю) за вирахуванням непрямих податків; суми ввізного мита; суми непрямих податків у зв’язку з придбанням запасів, які не відшкодовуються підприємству; транспортно заготівельні витрати; інші витрати. 2.При виготовлені власними силами. Витрат, що утворюють виробничу собівартість, визначену за П(С)БО 16 „Витрати”. 3.При внесенні до статутного капіталу. Справедливої вартості, погоджена із засновниками підприємства з урахуванням витрат, що включаються до первісної вартості запасів, придбаних у постачальника. 4.При безоплатному отриманні. Справедливої вартості. 5.При отриманні у результаті обміну на подібні активи. Балансової вартості переданих запасів. 6.При отримані в результаті обміну на неподібні активи. Справедливої вартості отриманих запасів. До собівартості не включаються витрати: понаднормові витрати і нестачі запасів; проценти за користування позиками; витрати на збут; загальногосподарські та інші витрати. | Собівартість формується з таких витрат: 1.Витрати на придбання. Ціни придбання ; мита, та інших податків; витрати на транспортування; вартості робіт з навантаження та розвантаження й інших витрат. 2.Витрати на переробку. Витрати , безпосередньо пов’язанні з одиницею виробництва. 3.Інші витрати . Інші витрати, якщо вони відбулися при доставці до їх теперішнього місця розпакування та приведення до теперішнього стану. До собівартості не включаються : понаднормативні суми відходів матеріалів, оплата праці або інші виробничі,витрати,витрати на зберігання, крім тих витрат, які зумовлені виробничим процесом і є необхідними для наступного етапу виробництва; адміністративні накладні витрати, не пов’язані з доставкою запасів до їх теперішнього місця розташування та приведення у теперішній стан; витрати на продаж |
| При витрачанні | Собівартість перших за часом надходження запасів (ФІФО), ідентифікована собівартість, середньозважена собівартість. | ||
| Нормативні затрати; ціни продаж | Собівартість останніх за часом надходжень (ЛІФО) | ||
| На дату балансу | Найменша з двох оцінок: первісна вартість або чиста вартість реалізації. | Чиста вартість реалізації | |
| Розкриття інформації про запаси у фінансовій звітності. | |||
| Методи оцінки запасів; балансова (облікова) вартість запасів у розрізі окремих класифікаційних груп; балансова (облікова) вартість запасів, відображених за чистою вартістю реалізації. | |||
| Балансова (облікова) вартість запасів, переданих у переробку, на комісію, в заставу; сума збільшення чистої вартості реалізації, за якою проведена оцінка запасів. | Сума будь-якого сторнування будь-якого часткового списання, яка визначається як дохід певного періоду; обставини або події, що спричинили сторнування списання запасів, переданих як застава для гарантії зобов’язань. | ||
Отже, щоб зберегти об’єктивність оцінки запасів в умовах цінової нестабільності, вони відображаються в балансі за правилом найнижчої оцінки – у вітчизняному обліку і за чистою вартістю реалізації – в європейських країнах.
Значним внеском до розвитку уявлень про товарно-виробничі запаси є праці провідних вчених України, Росії та інших.
Серед них праці д.е.н., професора В.К.Радостовця, присвячені проблемам обліку товарно-матеріальних цінностей, шляхом удосконалення обліку витрат на виробництво та калькулювання собівартості продукції, робіт та послуг.
Авторами проведений економіко-правовий аналіз нормативно правового регулювання і спеціалізованої літератури з обліку виробничих запасів.