Оподаткування
Курортний збір. Цей збір, установлений ст. 7 Декрету N 56, сплачують громадяни, які прибувають у курортну місцевість. Збір стягується адміністрацією готелю та іншими установами готельного типу під час реєстрації прибулих у порядку, встановленому органами місцевого самоврядування. Причому граничний розмір збору не може перевищувати 10 % НМДГ (17 х 10 % = 1,70 грн.).
Податок на прибуток.Тут треба виходити з того, що готельна послуга неоднорідна, тобто містить різні складові. Наприклад, дохідна частина формується з основних та додаткових (парковка, бар, лазня та ін.) послуг, витратна – з таких елементів, як зарплата персоналу з відрахуваннями до соцфондів, формений одяг, інвентар, миючі засоби, амортизація номерного фонду, продукти харчування, ліцензія, сертифікація тощо. Тому кожен з елементів відноситься (чи не відноситься) до валових витрат згідно з окремою («своєю») нормою Закону про прибуток:
• зарплата – п. 5.6;
• відрахування до соцфондів – п. 5.7;
• інвентар (залежно від вартості і терміну експлуатації амортизується чи відноситься до валових витрат) – пп. 8.2.1;
• миючі засоби – пп. 5.2.1;
• номерний фонд (амортизується) – п. 8.2;
• продукти харчування – пп. 5.2.1 у сукупності з п. 5.9;
• витрати на сертифікацію – пп. 5.2.15;
• витрати на ліцензування – пп. 5.4.7.
ПДВ. Оскільки всі ці витрати пов'язані з господарською діяльністю, то сума сплаченого (нарахованого) ПДВ може бути включена до складу ПК (пп. 7.4.1 Закону про ПДВ).
Особливість нарахування ПДВ по послугах, що надаються споживачам, полягає у тому, що треба визначати звичайні ціни. Але визначити звичайну ціну на готельні послуги неважко, оскільки опублікована ціна і є звичайною (пп. 1.20.3 Закону про прибуток).
Формений одяг
Найбільше проблем викликає віднесення до валових витрат вартості форменого одягу.
Згідно з пп. 5.4.1 Закону про прибуток до валових витрат включаються тільки витрати на забезпечення найманих працівників спеціальним одягом, взуттям, обмундируванням, що необхідні для виконання професійних обов'язків, а також продуктами спеціального харчування за переліком, що встановлюється КМУ.
Як зазначає ДПАУ у Листі N 439, тільки якщо формений одяг включений до відповідного переліку спецодягу та передбачений відповідними галузевими нормами, його вартість можна відносити на ВВ готелю.
Однак ніякого спеціального переліку для працівників готелів немає. Тому, якщо зважати на думку ДПАУ, вартість форменого одягу працівників готелю до валових витрат не потрапить.
Між тим для готелів другої – п'ятої категорії формений одяг — необхідна передумова роботи персоналу (ДСТУ-4). Та й у пп. 5.4.1 йдеться, на мій погляд, про спецодяг, обмундирування, що необхідні для виконання професійних обов'язків, а згаданий перелік стосується тільки спецхарчування. У такому разі вартість форменого одягу повинна відноситися до складу валових витрат готелю.
Окрім того, вважаю, що зазначені витрати можна також віднести до валових на підставі пп. 5.2.1 Закону про прибуток – як суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці. Рекомендую при цьому видавати наказ по готелю, у якому:
1) зазначати, що формений одяг видається у тимчасове користування таким-то працівникам для виконання ними своїх професійних обов'язків згідно з вимогами ДСТУ-4;
2) обумовлювати особливості його використання (строк носіння, порядок повернення тощо).
Такий документ буде додатковим підтвердженням «валововитратності» форменого одягу.
ПЗ з ПДВ при передачі форменого одягу працівникам не нараховуються, оскільки немає операції поставки товарів у розумінні п. 1.4 Закону про ПДВ.
Бухгалтерський облік
Я вже зазначав, що бухгалтерський облік в готелях доцільно вести у розрізі підрозділів із застосуванням субрахунків третього порядку. Наприклад, доходи та витрати за номерним фондом обліковувати із застосуванням субрахунків 70311 та 2311, комп'ютерного клубу – 70323 та 2323 тощо.
Причому окремі специфічні складові витрат відображаються у встановленому для них порядку. Скажімо, вартість придбаних ліцензії та сертифікатів* відноситься до нематеріальних активів та враховується на субрахунку 127 «Інші нематеріальні активи» (те саме щодо ліцензій зазначає Мінфін у Листі N 2966). Амортизація нараховується за дебетом рахунка 92 «Адміністративні витрати» та кредитом субрахунка 133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів».
Бухгалтерський та податковий облік у готелі покажу на умовному числовому прикладі (дані за звітний місяць), (грн.)
| N п/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Податковий облік | |||
| Дт | Кт | Сума | ВД | ВВ | ||
| 1 | Отримані аванси заосновні готельні послуги (проживання) при поселенні в готелі | 301 | 681 | 36 000 | 30 000 | — |
| 2 | Нараховані ПЗ з ПДВ | 643 | 641 | 6 000 | — | — |
| 3 | Отримана плата за додаткові послуги (відвідування комп'ютерного клубу) | 301 | 681 | 5 400 | 4 500 | — |
| 4 | Нараховані податкові зобов'язання з ПДВ | 643 | 641 | 900 | — | — |
| 5 | Оформлений документ, що підтверджує надані послуги (ф. N 4-г «Рахунок») | 361 | 70311 70323 | 36 000 5 400 | — | — |
| 6 | Списані розрахунки за ПЗ з ПДВ | 70311 70323 | 643 | 6 000 900 | — | — |
| 7 | Списані на фінансовий результат доходи від продажу послуг | 70311 70323 | 791 | 30 000 4 500 | — | — |
| 8 | Зараховані заборгованості | 681 | 361 | 41 400 | — | — |
| 9 | Списані витрати на утримання номерного фонду | 2311 | 63, 65, 66 тощо | 18 000 | — | 18 000 |
| 10 | Нарахована амортизація на номерний фонд | 2311 | 131 | 2 000 | — | * |
| 11 | Списані витрати на утримання комп'ютерного клубу | 2323 | 63, 65, 66 тощо | 3 300 | — | 3 300 |
| 12 | Списані адміністративні витрати | 92 | 63, 65, 66 тощо | 5 000 | — | 5 000 |
| 13 | Списані на собівартість реалізації витрати на утримання номерного фонду та комп'ютерного клубу | 903 | 2311 2323 | 20 000 3 300 | ||
| 14 | Списані на фінансовий результат собівартість реалізації та адміністративні витрати | 791 | 903 92 | 23 300 5 000 | — | — |
Перелік документів
1. ЦК – Цивільний кодекс України від 16.01.03 p. N 435-IV.
2. Закон про ліцензування – Закон України від 01.06.2000 р. N 1775-ІІІ «Про ліцензування певних видів господарської діяльності».
3. Закон про туризм – Закон України від 15.09.95 р. N 324/95-ВР «Про туризм».
4. Декрет N 56 – Декрет КМУ від 20.05.93 р. N 56-93 «Про місцеві податки і збори».
5. ДСТУ-4 – ДСТУ 28681.4-95 «Туристсько-екскурсійне обслуговування. Класифікація готелів».
6. Перелік N 28 – Перелік продукції, що підлягає обов'язковій сертифікації в Україні, затверджений Держспоживполітики від 01.02.05 р. N 28.
7. Наказ N 230 – наказ Держбуду від 13.10.2000 р. N 230 «Про затвердження форм документів первинного обліку та Інструкції про порядок ведення документообігу при наданні готельних послуг у ДП «Укркомунобслуговування».
8. Порядок N 297 – Порядок надання послуг з тимчасового розміщення (проживання), затверджений постановою КМУ від 15.03.06 р. N 297.
9. Правила N 19 – Правила користування готелями й аналогічними засобами розміщення та надання готельних послуг, затверджені наказом Держтурадміністрації від 16.03.04 р. N 19.
10. Правила N 37/1 – Правила обов'язкової сертифікації готельних послуг, затверджені наказом Держстандарту від 27.01.99 р. N 37.
11. Правила N 37/2 – Правила обов'язкової сертифікації послуг харчування, затверджені наказом Держстандарту від 27.01.99 р. N 37.
12. Лист N 439 – лист ДПАУ від 22.01.04 р. N 439/6/15-1116.
13. Лист N 12966 – лист Мінфіну України від 20.06.06 р. N 31-34000-10-25/12966 («Баланс», 2006, N 33).