На хлебозаводе создается резерв на оплату отпусков работников. Он формируется путем ежемесячных отчислений в размере планового процента от суммы фактически начисленной за месяц заработной платы, отчислений на социальное страхование от этих сумм и выплат по больничным листам за соответствующий месяц. Плановый процент отчисления в резерв определяется как отношение суммы, необходимой на оплату отпусков работникам в предстоящем году (с отчислениями на социальные нужды) к плановому фонду оплаты труда этих работников на предстоящий год (с отчислениями на социальные нужды). В 2000 году этот коэффициент на заводе составлял 0, 8.
Фактическое расходование резерва отражается в учете:
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму оплаты труда за
время отпуска.
Образование резерва на оплату отпусков работников учитывается в ведомостях № 12 и 15.
По окончании года производится проверка начисленного резерва. Для этого составляется
следующий расчет:
Таблица 5
Годовая инвентаризация начисленного резерва на оплату отпусков
| № № | Наименование показателя | Значение |
| 1 1 | Среднесписочная численность работников | 224 чел. |
| 2 | Неиспользованный в отчетном году всеми работниками отпуск | 500 человеко-дней |
| 3 3 | Начисленная всем работникам за год оплата труда | 354, 86 тыс. руб. |
| 4 4 | Средняя оплата труда одного работника в месяц | 1241 руб. |
| 5 5 | Среднедневная оплата труда (1241: 25, 25 дней) | 49, 2 руб. |
| 6 | Сумма резерва на оплату отпусков отчетного года, переходящих на следующий год | 300 ч/д * 49, 2 руб. = 14760 руб. |
Эта неиспользованная в отчетном году сумма резерва и должна быть показана по кредиту счета 96 на 1 января следующего года, то есть она переносится на следующий год и должна быть в нем использована.
Учет расходов по обслуживанию производства и управлению. К расходам по обслуживанию производства и управления относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Первые два вида расходов включают в себестоимость продукции по статье "Общепроизводственные расходы" и учитываются на синтетическом счете 25 "Общепроизводственные расходы". Общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" и по такой же статье включаются в себестоимость продукции. Указанные счета активные, собирательно - распределительные, остатки на них в конце месяца отсутствуют. На дебете счетов в течение месяца формируются затраты, по кредиту осуществляют списание затрат на производственные счета. Для указанных расходов существует единая методика учета затрат: по каждому их виду составляют плановую смету с подразделением по статьям; аналитический учет осуществляют в соответствии с установленной номенклатурой; фактические затраты сопоставляют со сметными и устанавливают отклонения.
Тем не менее между вышеуказанными счетами существуют некоторые отличия, так расходы по содержанию и эксплуатации оборудования являются условно - переменными, то есть зависящими от объема производства, а цеховые и общезаводские расходы -условно-постоянными, то есть не зависящими от объема производства продукции.
К расходам на содержание и эксплуатацию оборудования относят расходы:
• на смазочные, обтирочные и другие виды материалов для текущего ухода и ремонта оборудования;
• амортизацию оборудования и транспортных средств (внутризаводской транспорт);
• заработную плату с отчислениями на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование;
• расходы всех видов энергии, пара, сжатого воздуха, воды;
• услуги вспомогательных производств;
• износ и расходы по восстановлению малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений;
• прочие расходы, связанные с работой оборудования.
Аналитический учет расходов по содержанию и эксплуатации производственного оборудования ведут по каждому цеху в отдельности по следующей типовой номенклатуре статей:
"Амортизация оборудования и транспортных средств";
"Эксплуатация оборудования";
"Текущий ремонт оборудования и транспортных средств";
"Внутризаводское перемещение грузов";
Рассмотрим на нескольких примерах порядок учета затрат на производство .
Мебельный комбинат "Интерьер" выпускает столы и стулья. За отчетный период было изготовлено 600 стульев и 100 столов.
На производство стульев было затрачено материалов на сумму 100 000 руб., столов - 180 000 руб.
Заработная плата работников основного производства (включая отчисления на социальное страхование), занятых в изготовлении стульев, составила 60 000 руб., столов - 100 000 руб.
Расходы обслуживающего производства организации, связанные с выпуском продукции (обеспечение производства электроэнергией, водой, отоплением и т.д.), составили 150 000 руб.
Расходы по производству различных видов мебели бухгалтер комбината учитывает на разных субсчетах счета 20 "Основное производство":
20-1 "Затраты на производство стульев";
20-2 "Затраты на производство столов".
Согласно учетной политике расходы, связанные с выпуском разных видов мебели, которые нельзя распределить напрямую, распределяются пропорционально прямым затратам на производство конкретных изделий.
Бухгалтер "Интерьера" должен сделать проводки:
Дебет 20-1 Кредит 10 - 100 000 руб. - списаны материалы на производство стульев;
Дебет 20-2 Кредит 10 - 180 000 руб. - списаны материалы на производство столов;
Дебет 20-1 Кредит 70, 69 - 60 000 руб. - отражены заработная плата работникам, занятым в производстве стульев, и отчисления на социальное страхование;
Дебет 20-2 Кредит 70, 69 - 100 000 руб. - отражены заработная плата работникам, занятым в производстве столов, и отчисления на социальное страхование.
После отражения прямых затрат бухгалтер "Интерьера" должен распределить расходы обслуживающего производства между видами выпускаемой продукции.
Сумма прямых расходов, связанных с выпуском различных видов продукции, составила:
стульев - 160 000 руб. (100 000 + 60 000);
столов - 280 000 руб. (180 000 + 100 000).
Общая сумма прямых расходов составила:
160 000 руб. + 280 000 руб. = 440 000 руб.
Расходы обслуживающего производства распределяются в следующем порядке:
на затраты по производству стульев - 54 545 руб. (160 000 : 440 000 х 150 000);
на затраты по производству столов - 95 455 руб. (280 000 : 440 000 х 150 000).
Бухгалтер должен сделать проводки:
Дебет 23 Кредит 10 (70, 69, ...) - 150 000 руб. - отражены расходы вспомогательного производства;
Дебет 20-1 Кредит 23 - 54 545 руб. - часть расходов вспомогательного производства учтена в затратах на производство стульев;
Дебет 20-2 Кредит 23 - 95 455 руб. - часть расходов вспомогательного производства учтена в затратах на производство столов.
Общая сумма расходов мебельного комбината "Интерьер" составила:
на производство стульев - 214 545 руб.;
столов - 375 455 руб.
Расходы по производству стульев и столов учитываются организацией на разных субсчетах к счету 20 "Основное производство":
20-1 "Затраты на производство стульев";
20-2 "Затраты на производство столов".
Готовая продукция учитывается на разных субсчетах к счету 43 "Готовая продукция":
43-1 "Стулья";
43-2 "Столы".
Бухгалтер "Интерьера" должен сделать проводки:
Дебет 20-1 Кредит 10 (23, 69, 70, ...) - 214 545 руб. - отражены расходы на производство стульев;
Дебет 20-2 Кредит 10 (23, 69, 70, ...) - 375 455 руб. - отражены расходы на производство столов;
Дебет 43-1 Кредит 20-1 - 214 545 руб. - оприходованы на склад стулья, изготовленные основным производством;
Дебет 43-2 Кредит 20-2 - 375 455 руб. - оприходованы на склад столы, изготовленные основным производством.
Затраты комбината на производство мебели за отчетный период составили 230 000 руб. (в том числе стоимость материалов - 180 000 руб., заработная плата работников и отчисления на социальное страхование - 50 000 руб.).
Готовая продукция учитывается по фактической себестоимости. Себестоимость выпущенной готовой продукции составила 215 000 руб. Остатки материалов, списанных на изготовление мебели, но не использованных в процессе производства, на сумму 15 000 руб. (230 000 - 215 000) были переработаны в плинтусы, необходимые для ремонта производственного помещения.
Бухгалтер сделал проводки:
Дебет 20 Кредит 10-1 - 180 000 руб. - списаны материалы, израсходованные на производство мебели;
Дебет 20 Кредит 70, 69 - 50 000 руб. - отражены заработная плата работникам, занятым в производственном процессе и отчисления на социальное страхование;
Дебет 43 Кредит 20 - 215 000 руб. - оприходована на склад готовая продукция;
Дебет 10-8 Кредит 20 - 15 000 руб. - оприходованы плинтусы, изготовленные для проведения ремонтных работ.
Мебельный комбинат "Интерьер" выполняет ремонтные работы. Выручка от выполнения работ составила 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.). Расходы, связанные с выполнением работ, составили 60 000 руб. Согласно учетной политике "Зенит" определяет выручку для целей налогообложения по отгрузке.
Бухгалтер "Зенита" должен сделать проводки:
Дебет 20 Кредит 10 (70, 69, ...) - 60 000 руб. - отражены расходы, связанные с выполнением ремонтных работ;
Дебет 62 Кредит 90-1 - 120 000 руб. - отражена выручка от реализации работ заказчику;
Дебет 90-2 Кредит 20 - 60 000 руб. - списаны расходы по выполнению работ, реализованных заказчику;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 20 000 руб. - начислен НДС.
В конце месяца бухгалтер должен сделать проводку:
Дебет 90-9 Кредит 99 - 40 000 руб. (120 000 - 60 000 - 20 000) - отражена прибыль от реализации ремонтных работ.
На балансе мебельного комбината "Интерьер" числятся вспомогательное (котельная) и обслуживающее производства.