Организация передает работникам путевки на базу отдыха, находящуюся на балансе организации, с оплатой работниками 10% стоимости этих путевок.
В соответствии с п.13 ст.7 Закона налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) собственного производства по ценам ниже их себестоимости определяется исходя из цены реализации таких товаров (работ, услуг).
Учитывая изложенное, при реализации работнику туристической услуги собственного производства по цене ниже себестоимости налоговой базой является цена реализации, т.е. сумма полученной оплаты от работника, равная 10% от стоимости путевки. Данная сумма отражается в стр. 2 налоговой декларации, а в случае применения льготы по НДС по подп. 2.25 ст.3 Закона - в стр. 8 налоговой декларации.
При отнесении невозмещаемой части затрат за счет собственных средств организации налогообложение не производится, поскольку в 2008 г. собственное потребление непроизводственного характера не признается объектом обложения НДС.
Отражение в бухгалтерском учете операций в ситуации 6:
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Отражение расходов на содержание санаториев, домов отдыха, пансионатов, профилакториев, туристических лагерей и т.п. | 29-5 | 02, 05, 10, 18, 26, 60, 68, 69, 70, 71, 76 и др. | 100 000 |
| Вариант № 1 (оздоровительное учреждение не включено в перечень организаций, освобожденных от НДС): путевки в перечисленные учреждения переданы своим работникам с оплатой 10% стоимости | 73 | 91-1 | 11 800 |
| 91-2 | 29-5 | 10 000 | |
| 91-3 | 68-2 | 1 800 | |
| Вариант №2 (оздоровительное учреждение включено в перечень организаций, освобожденных от НДС): путевки в вышеперечисленные учреждения переданы своим работникам с оплатой 10% стоимости | 73 | 91-1 | 10 000 |
| 91-2 | 29-5 | 10 000 | |
| Списание расходов на содержание санаториев, домов отдыха, пансионатов, профилакториев, туристических лагерей и т.п. | 92-2 | 29-5 | 90 000 |
Ситуация 7
Работнику организации, который приобрел путевку в санаторно-курортное учреждение, выплачена по его заявлению материальная помощь.
Отражение в бухгалтерском учете операций в ситуации 7:
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Руководством организации принято решение об оказании работнику материальной помощи | 92-2 | 70 | 100 000 |
| Работнику организации выплачена материальная помощь | 70 | 50 | 100 000 |
В соответствии со ст.2 Закона объектом налогообложения являются обороты по реализации на территории РБ товаров.
Для целей Закона к товарам не относятся деньги.
Таким образом, выплата работнику материальной помощи не является объектом обложения НДС.
Передача работникам туристических и экскурсионных путевок (туров)
Ситуация 8
Организация безвозмездно передала работнику приобретенный ею тур в Болгарию и отразила данный оборот по стр. 8а налоговой декларации.
Как следует из Инструкции о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, утв. постановлением Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 (с изменениями и дополнениями), в стр. 8а налоговой декларации отражаются обороты, местом реализации которых не является территория РБ.
Согласно подп. 1.3 ст. 33 Общей части Налогового кодекса местом реализации услуг признается территория РБ, если услуги фактически оказываются на территории РБ в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта.
Таким образом, местом реализации туристических услуг является место их осуществления и в рассматриваемом случае таковым не признается территория РБ.
Вместе с тем следует учитывать, что при безвозмездной передаче работнику приобретенных туристических услуг организация эти услуги не оказывает, а возникает собственное потребление непроизводственного характера. Поэтому в связи с отсутствием оборота по реализации услуг у организации, нет необходимости и их отражения в налоговой декларации, т.е. стр. 8а налоговой декларации заполнять не надо.
Ситуация 9
Организация передает работнику приобретенный ею тур на отдых в Словению. Работник возмещает 50% стоимости тура. Остальная часть стоимости относится за счет собственных средств организации. НДС продавцом не предъявлен.
В указанном случае в отношении возмещаемой части стоимости тура целесообразно руководствоваться подп. 1.20 ст.3 Закона, согласно которому не признаются объектом налогообложения обороты по возмещению плательщику его работниками стоимости работ (услуг), приобретенных для них плательщиком. При наличии суммы "входного" НДС она относится на стоимость услуг (подп.7.7 ст.16 Закона). Отсутствие суммы "входного" НДС не влечет за собой необходимости в исчислении НДС.
Поэтому в отношении возмещаемой части стоимости тура нет объекта налогообложения, и данная операция не отражается в налоговой декларации.
Часть стоимости тура, отнесенная за счет собственных средств организации, также не является объектом налогообложения и не отражается в налоговой декларации.
Подоходный налог
Состав доходов, облагаемых подоходным налогом, определен ст. 4 Закона "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Закон о подоходном налоге). При определении налоговой базы учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), указанных в ст. 12 Закона о подоходном налоге.
Применительно к описанным выше ситуациям не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения):
Таким образом, экскурсионные (туристические) туры, путевки в оздоровительные учреждения, оплаченные за счет средств собственного потребления непроизводственного характера, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в пределах размеров, установленных подп. 1.17, 1.24 ст. 12 Закона о подоходном налоге. В части превышения таких размеров доходы подлежат налогообложению в порядке, предусмотренном Законом о подоходном налоге для налогообложения доходов, получаемых плательщиками от соответствующих источников.
Взносы в фонд социальной защиты населения (ФСЗН)
Обязательные страховые взносы в ФСЗН не начисляются на стоимость приобретенных за счет средств нанимателя путевок в детские оздоровительные учреждения (п. 15 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 25.01 1999 № 115 (с изменениями и дополнениями), (далее - Постановление № 115).
Таким образом, экскурсионные (туристические) туры, путевки в оздоровительные учреждения для работников организации, оплаченные за счет средств собственного потребления непроизводственного характера, подлежат обложению обязательными страховыми взносами в ФСЗН, за исключением выплат, указанных в п. 15 Постановления № 115.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Конституция Республики Беларусь. Принята на республиканском референдуме 24 ноября 1996г.
2. Гражданский кодекс Республики Беларусь от 7 декабря 1998 г. № 218-З. Принят Палатой представителей 28 октября 1998 года. Одобрен Советом Республики 19 ноября 1998 года. (Ведомости Национального собрания Республики Беларусь, 1999 г., № 7-9, ст.101).
3. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994 года № 3321-XII (Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь, 1994 г., № 34, ст.566).
4. Годунов В.Н. Комментарий к Гражданскому кодексу Республики Беларусь с приложением актов законодательства и судебной практики (постатейный): В 3 кн. Кн. 2. Разд. III. Общая часть обязательственного права. Раздел IV. Отдельные виды обязательств (главы 30-50) / Отв. ред. и руководитель авторского коллектива В.Ф. Чигир. – Мн.: Амалфея, 2005.
5. Гражданское право: Учебник Автор: Алексеев С.С., Гонгало Б.М. М.: 2006г. – 480с.
6. Гражданское право. Автор:"Фоков А.П., Попонов Ю.Г., Черкашина И.Л. и др." Издательство: "КноРус". 2008.
7. Колбасин Д.А. Гражданское право. Общая часть. - Мн.: ПолиБиг. По заказу общественного объединения «Молодежное научное общество». 1999. - 360с.
8. Хозяйственное право Республики Беларусь: Практическое пособие / С. С. Вабищевич. – Мн.: Молодежное науч. об-во, 2002. – 398с.
9. Хозяйственное право Республики Беларусь. Особенная часть. Практ. пособие – Мн.: «МНО», 2001. – 318с.