- надлежащие критерии, соответствующие следующим установкам: уместность, релевантность, надежность, нейтральность, понятность,
- доказательства, соответствующие предъявляемым к ним международными стандартами требованиям,
- форма отчета.
Исполнитель должен руководствоваться определенными этическими принципами – честность, объективность, профессиональная компетентность и надлежащая добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение, независимость.
МСА предназначены для применения при проведении независимого аудита финансовой отчетности. Кроме того, МСА, адаптируемые по необходимости, применяются при аудите иной информации и предоставлении сопутствующих услуг.
МСА применяются в существенных аспектах, поэтому в исключительных обстоятельствах для более эффективного выполнения задач аудита аудитора может посчитать необходимым отступить от МСА. Отступление от МСА должно быть аргументировано аудитором. Любое ограничение в отношении применимости отдельного МСА разъясняется во введении к МСА.
Во многих странах мира существуют национальные стандарты аудита. Если национальные положения конкретного государства соответствуют стандартам IAASB, то услуги аудиторов, оказанные в соответствии с национальными стандартами, автоматически приравниваются к аудиту, проведенному в соответствии с международными стандартами. Если у страны-члена МФБ местные положения противоречат стандартам IAASB, то она должна приложить усилия для включения в свои национальные стандарты принципы, на которых базируются международные стандарты.
Страны-члены МФБ, желающие принять МСА в качестве своих национальных стандартов, должны составить заявление, определяющее юридическую силу принимаемых стандартов и возможность их применения в конкретной стране. Для стран, желающих применять ограниченные модификации стандартов IAASB, разработан специальный документ, не являющийся стандартом. Данный документ описывает, в каких случаях такие ограниченные модификации будут считаться соответствующими международным стандартам. В число необходимых требований входит наличие документа, соответствующего Международному стандарту контроля качества; также национальные стандарты должны включать все требования и правила МСА, т.е. содержать все требуемые положения и иметь то же значение, область применения и степень легитимности, что и соответствующие международные стандарты. Национальные стандарты могут иметь ограниченное количество дополнений, связанных с правовыми и законодательными особенностями, а также в некоторых случаях некоторые поправки и изменения.
На практике МСА используются по-разному:
- в качестве национальных аудиторских стандартов,
- как база для разработки собственных аудиторских стандартов,
- принимаются к сведению и руководству в странах, имеющих национальные стандарты, при отсутствии регулирования какого-либо аспекта собственными стандартами,
- как основа регулирования профессиональной деятельности при проведении аудита транснациональных корпораций международными аудиторскими организациями.
В России правила (стандарты) аудиторской деятельности принимались в основном как аналог МСА. Однако в силу ряда причин российское аудиторское законодательство отстало от международных норм и требует доработки.
МСА 260 наряду с некоторыми другими стандартами устанавливает взаимоотношения субъектов в ходе аудита. Помимо МСА № 260, это следующие стандарты:
- МСА № 580 "Заявления руководства"
- МСА № 550 "Связанные стороны"
- МСА № 600 "Использование результатов работы другого аудитора"
- МСА № 610 "Рассмотрение работы внутреннего аудита"
- МСА № 620 "Использование работы эксперта"
МСА № 260 "Сообщение информации по вопросам аудита лицам, отвечающим за управление"
Цель МСА № 260 - установление принципов и правил сообщения информации по вопросам аудита, возникающим в ходе аудиторской проверки финансовой отчетности, лицам, отвечающим за управление предприятием.
Данный стандарт содержит следующие разделы: "Соответствующие лица", "Аспекты аудита, представляющие интерес для руководства, которые следует сообщать", "Сроки сообщения информации", "Формы сообщения", "Другие вопросы", "Перспективы государственного сектора". В стандарте определены термины "управление" и "вопросы аудита, имеющие значение для управления"; приведен порядок установления лиц, которым нужно сообщать сведения по вопросам аудита; определен круг вопросов аудита, имеющих значение для управления; установлены сроки и формы сообщения такой информации и требования по обеспечению конфиденциальности в отношении сообщаемой руководству информации.
Согласно МСА № 260, лица, отвечающие за управление – это должностные лица, которые должны осуществлять наблюдение, контроль и руководство предприятием, на которых возложена ответственность за эффективное хозяйствование и представление финансовой отчетности заинтересованным сторонам. Эти лица несут ответственность за достоверность финансовой отчетности, эффективность и оперативность деятельности, соответствие законодательным требованиям.
Аудитор должен сам определить, каким именно лицам, отвечающим за управление, он будет сообщать информацию. Так как управленческие структуры разных стран имеют отличия, невозможно установить универсальные правила при определении надлежащих получателей информации. В вопросах определения лиц, отвечающих за управление, аудитор должен руководствоваться собственным профессиональным суждением, принимая во внимание обстоятельства аудиторского задания, особенности законодательства, управленческую структуру аудируемого лица и должностные обязанности соответствующих лиц. (Связанные с этим аспектом вопросы рассмотрены в МСА № 315 "Понимание бизнеса предприятия, его среды и оценка риска существенного искажения". Это вопросы понимания аудитором бизнеса субъекта; порядок сообщения информации лицам, осуществляющим управление, о возникших вопросах в процессе приобретения знаний о субъекте и др.)
К надлежащим получателям информации могут относиться:
- наблюдательный совет,
- исполнительный совет,
- правление,
- аудиторский комитет,
- управляющие подразделениями,
- директора,
- собственники, выполняющие функции управляющих,
- другие лица.
Если организационная структура аудируемого лица или представители собственника не могут быть определены, то аудитор приходит к соглашению с аудируемым лицом в отношении того, кому будет сообщать информацию.
Аудитор должен сообщать лицам, ответственным за управление, информацию по вопросам аудита, имеющим значение для управления и возникающим в ходе аудиторской проверки финансовой отчетности. Это вопросы, возникающие в ходе аудиторской проверки, которые, по мнению аудитора, важны и касаются лиц, ответственных за управление.
Информация, имеющая отношение к управлению и возникающая в ходе аудиторской проверки, обычно отражает:
- общий подход аудитора к проверке и ее объему, ожидаемые ограничения объема аудита, комментарии по поводу уместности дополнительных требований руководства аудируемого лица;
- выбор или изменение руководством существенных принципов и методов бухгалтерского учета, могущих оказать существенное воздействие на финансовую отчетность аудируемого лица;
- возможное влияние на отчетность неопределенных обстоятельств, значительных рисков или внешних факторов, которые должны быть раскрыты в финансовой отчетности,
- предлагаемые аудитором значительные корректировки финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- существенные обстоятельства (события или условия), которые могут вызвать сомнения в способности аудируемого лица осуществлять свою деятельность непрерывно (стандарты и рекомендации по проверке уместности допущения о непрерывности деятельности предприятия рассмотрены в МСА № 570 "Допущение непрерывности деятельности предприятия");
- разногласия с руководством клиента по вопросам, являющимся существенными для финансовой отчетности предприятия или для аудиторского заключения; при наличии данных вопросов аудитору следует обосновать их важность и сообщить, были ли данные вопросы разрешены или нет;
- ожидаемые модификации аудиторского заключения (рекомендации относительно формы и содержания модифицированного аудиторского заключения даны в МСА № 701 "Модификации заключения независимого аудитора");
- существенные недостатки в области системы внутреннего контроля;
- информация, важная для собственника аудируемого лица - сомнения в честности, порядочности и объективности руководства, случаи недобросовестных действий руководства (рекомендации относительно обязанностей аудитора по рассмотрению случаев мошенничества даны в МСА № 240 "Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества при аудите финансовой отчетности", обязанность аудитора учитывать законы и нормативные акты рассмотрены в МСА № 250 "Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности");
- другие вопросы, согласованные аудитором с аудируемым лицом в договоре оказания аудиторских услуг / письме о проведении аудита (порядок согласования условий задания с клиентом установлен в МСА № 210 "Условия договоренностей об аудите").
МСА 260 рекомендует аудитору в письме о проведении аудита раскрыть следующие вопросы:
- какая именно информация, имеющая значение для управления, будет доводиться до сведения лиц, отвечающих за управление,
- кому конкретно будет сообщена информация, в какие сроки и в какой форме.