Данный метод может быть применен, например, при исполнении договоров строительного подряда. Стадия завершенности операции может быть определена помощью различных способов, аналогичных способов, изложенных в МСФО 11 (например, соотношение между понесенными общими ожидаемыми затратами).
В зависимости от характера договора в качестве стадии завершенности могут быть признаны:
– отчеты о выполненной работе;
– процентное соотношение выполненных услуг к общему объему услуг на дату составления отчетности;
– отношение затрат по договору, понесенных на дату составления отчета, к оценочной величине общих затрат по сделке, определенных расчетно.
Таким образом, действуя в соответствии с требованиями МСФО, организация вправе выбрать в качестве элемента учетной политики (независимо от условий заключённого договора) порядок определения величины выручки.
Российскими нормативными актами определение величины выручки «по степени готовности» расчетным образом не предусмотрено.
2.5 Признание: выручка, возникающая от использования другими лицами активов компании
Международные подходы.
Согласно МСФО 18 выручка, возникающая от использования другими лицами активов компании (проценты, лицензионные платежи и дивиденды), признается если:
– существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию;
– сумма выручки может быть надежно оценена.
Основа признания указанных видов выручки:
– процент на повременно-пропорциональной основе (основная сумма долга к выплате, процент, срок);
– лицензионные платежи – на основе метода начисления (в соответствии с содержанием соответствующего договора);
– дивиденды, когда установлено право акционеров на получение выплаты.
2.6 Оценка выручки
Международные подходы.
В соответветствии с МСФО 18 выручка должна оцениваться по справедливойстоимости полученного или ожидаемого к получению возмещения. При этом:
– при определении, справедливой стоимости должны быть выяснены торговые и оптовые скидки;
отсрочка поступления денежных средств (например, предоставление беспроцентного кредита) по сути, представляет собой финансовую операцию. В этом случае следует определить условную процентную ставку. Разница между справедливой стоимостью и номинальной суммой возмещения признается и рассматривается как процентный доход;
– в случае, когда товары илиуслуги обмениваются на товары и услуги, аналогичные по характеру и стоимости, признания выручки не происходит. Это часто происходит с такими продуктами как масло или молоко, когда поставщики обменивают запасы в различных местах для удовлетворения спроса, а на временной основе в конкретном месте;
– в случае, когда товары илиуслуги предоставляются в обмен на товары и услуги, отличные по характеру и стоимости от предоставляемых, выручка признается и измеряется по справедливой стоимости полученных товаров или услуг.
2.7 Выводы
В системе МСФО имеет место стандарт МСФО 18 «Выручка», получивший такое название в официальном переводе на русский язык МСФО 18 применяется при учете выручки полученной от продажи товаров, предоставления услуг, использования другими предприятиями активов данной компании приносящих проценты, дивиденды илицензионные платежи. Таким образом, определяются вопросы учета доходов только основной, систематической деятельности.
В соответствии с МСФО 18:
Выручка – это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании за период, приводящее к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов акционеров.
Выручкой могут быть признаны поступления экономических выгод, например
– от продажи товаров;
– от оказания услуг;
– проценты, лицензионные платежи идивиденды.
Выручка исключает средства, собранные от имени третьих лиц, таких как, например, НДС, налог с продаж.
МСФО 18 является одним из самых важных, но далеко не единственным стандартом, посвященным отражению дохода в финансовой отчетности компании по МСФО. Отражение доходов регулируется многими другими стандартами.
Для каждого из видов поступлений – дохода от продажи товаров (оказания услуг, выполнения работ) и от использования активов компании третьими сторонами в МСФО 18 приведены критерии их признания. Общими для всех видов дохода являются два критерия:
· существует высокая вероятность получения компанией экономических выгод от проведенной операции;
· можно надежно оценить полученные доходы.
Список использованной литературы
1. Палий В.Ф. «Международные стандарты учета и финансовой отчетности»: Учебник, ИНФРА-М Изд.дом ООО Серия «Высшее образование» 2007 г.
2. Соловьева О.В. «МСФО и ГААП: учет и отчетность» М.: Изд. ФБК-Пресс, 2004 г.
3. Стоянова Е.С. «Финансовый менеджмент. Теория и практика»: Учебник, Изд.6-е, Под. ред. Балабанов, Блант, 2007 г.
4. Фомина Л.Ф., Вещунова Н.Л. «Бухгалтерский учет» М.: 2005 г.
5. www. gaap.ru
6. www. cbr.ru
7. www. minfin.ru
8. www.rg.ru