· счет 23 «Вспомогательные производства»;
· счет 20 «Основное производство».
Отпущенные в производство материалы списываются с кредита счета 10 (субсчета 10/1, 10/3, 10/5, 10/9) в дебет соответствующих счетов издержек производства в течение месяца по твердым учетным ценам. При этом составляется следующая бухгалтерская проводка:
Дебет счета 20 «Основное производство»; Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»; Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»;
Кредит счета 10 «Материалы».
Принятые к акцепту платежные документы поставщика, и в первую очередь счет-фактура, регистрируются в Книге покупок. Данный учетный регистр используется в дальнейшем для составления расчета по НДС в целях его определения, предъявляемый к вычету в установленном порядке. Каждый счет-фактура регистрируется в книге покупок по мере их поступления в хронологическом порядке. Если имеется частичная оплата покупателем, то в указанном регистре запись производится на каждую сумму платежа с указанием реквизитов ранее полученного счета-фактуры по данной поставке. Против каждой суммы погашения по основному долгу делается пометка «частичная оплата». Счета-фактуры хранятся в соответствующем журнале учета. Поскольку на предприятии ОАО «Балтика-Дон» используется программа «1С: Бухгалтерия (7.7)», вся информация, необходимая для регистрации счетов-фактур поставщиков (номер и дата составления и их поступления, наименование поставщиков, дата оприходования материально-производственных запасов и их оплаты, включая НДС, а также стоимости покупок, облагаемых по разным ставкам НДС), формируются на основании вводимого документа «Поступление товарно-материальных ценностей». Все операции по приходу и оплате этих ценностей в дальнейшем подлежат регистрации в Книге покупок в хронологическом порядке. С этой целью в типовой конфигурации используется компьютерный документ «Запись Книги покупок», включающий в себя основные реквизиты счета-фактуры и подготовленный в режиме «ввод на основании». В случае частичной оплаты приобретаемых материальных запасов регистрация счета-фактуры поставщика в указанном учетном регистре осуществляется по каждой оплаченной сумме.
В журнале-ордере №6, открываемом на месяц, осуществляется синтетический учет операций с поставщиками, а также аналитический учет в части расчетов с ними по акцептной форме. Вначале записываются остатки непогашенной задолженности перед поставщиками, переходящие с прошлого отчетного периода. В отчетном месяце записи в данный учетный регистр производятся на основании предъявленных поставщиками счетов-фактур и документов, подтверждающих приемку грузов на склад. Для каждого счета-фактуры в журнале-ордере №6 отводится отдельная строка, по которой записывается регистрационный номер, основные реквизиты и суммы, принятые к платежу, суммы зачета. Суммы, принятые к платежу, показываются развернуто по каждому элементу счета, составляющему покупную стоимость приобретенных материалов. Отдельно показываются суммы выявленной при приемке недостачи и суммы претензий по сортности, комплектности.
В процессе заготовления материально-производственных запасов могут иметь место ситуации, когда они поступают на предприятие без сопроводительных документов (неотфактурованные поставки). Излишки, выявленные в процессе приемки грузов также рассматривают как неотфактурованные поставки и показывают по отдельной строке журнала-ордера №6.
По неотфактурованным поставкам на основании данных документов склада о приемке осуществляется запись раздельно по каждой поставке с указанием буквы «Н» в графе «Номер счета-фактуры». Оприходование происходит по договорной стоимости с данным поставщиком, по учетной цене или цене предыдущей поставки. При получении счета-фактуры указанная выше запись сторнируется и делается обычная запись. Суммы по счетам, по которым груз не получен в отчетном периоде, переносятся в журнал-ордер №6 следующего месяца в графу «Сальдо на начало месяца за неприбывший груз» по каждой поставке отдельно. Сумма акцепта, как уже отраженная в прошлом отчетном периоде, в этом журнале-ордере не отражается. Груз, поступивший в отчетном месяце, числившийся на начало месяца в пути, сторнируется в графе «За неприбывший груз» по той строке, где было показано сальдо. Указанное сальдо в конце месяца корректируется обычными или сторнировочными записями с учетом изменений в текущем месяце. Обороты по кредиту счета 60 за отчетный месяц включают как суммы за полученные материально-производственные запасы, так и суммы по таким запасам, оставшимся в пути.
Приобретение материалов через подотчетных лиц отражается в журнале-ордере №7 записью:
Дебет счетов 10 «Материалы»;
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам.
Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Когда под ожидаемое поступление материалов организация производит предварительную оплату, в журнале-ордере №2 на основании выписки банка составляется бухгалтерская проводка:
Дебет счета 60/2 Кредит счета 51
После получения указанных ценностей ранее произведенный аванс принимается к зачету в уменьшение кредиторской задолженности перед поставщиками:
Дебет счета 60/1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по акцептованным счетам»
Кредит 60/2 «Расчеты по выданным авансам».
Оставшаяся сумма обязательно погашается в обычном порядке.
Претензии, предъявленные поставщиками при оприходовании поступивших материалов, независимо от их характера (недостачи в пути, несоответствие условиям договора), не освобождают покупателя от обязательств перед поставщиками до даты разрешения спора и отражаются в учете записью:
Дебет сч. 76/2 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по предензиям»
Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Продажа материалов и других видов запасов на сторону отражается по счету 91 «Прочие доходы и расходы», который предназначен для формирования информации о прочих доходах и расходах, связанных с продажей и прочим списанием материально-производственных запасов.
По дебету этого счета отражаются расходы, связанные с продажей и прочим списанием материалов, включая расходы по продаже. По кредиту счета отражаются поступления за проданные материальные ценности.
Процесс продажи и прочего списания материально-производственных запасов отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом: балансовая стоимость проданных или списанных материалов:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 10 «Материалы».
В бухгалтерском учете средства, вырученные от продажи материалов, включаются в операционные доходы, согласно требованию пункта 7 положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99).
При этом делается проводка:
Дебет 62 Кредит 91 субсчет «прочие доходы» (отражается доход от продажи материалов).
Налог на прибыль рассчитывается путем исключения из выручки налога на добавленную стоимость, а также налога с продаж. При этом делается такая проводка:
Дебет 91 субсчет «НДС по реализованным материалам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» (начислен НДС по реализованным материалам)
Дебет 91 субсчет «Налог с продаж по реализованным материалам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу с продаж» (начислен налог с продаж).
При безвозмездной передаче разного рода запасов другим организациям в порядке дарения записи на счетах производятся следующим образом:
На сумму передачи запасов по балансовой стоимости –
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 10 «Материалы»;
На сумму НДС –
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»;
Результат безвозмездной передачи материально-производственных запасов ежемесячно –
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».
Финансовый результат, выявленный на счете 91 «Прочие доходы и расходы», в отчетном периоде списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Особенностью ведения счета 91 является то, что записи по субсчетам 1 «Прочие доходы» и 2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое отражается на субсчете 9 «Сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
На сумму прибыли дебетуется счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и кредитуется счет 99 «Прибыли и убытки». На сумму выявленного убытка от продажи. Списания материально-производственных запасов запись на счетах производится в обратной корреспонденции.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет, а аналитический учет к этому счету ведется по каждой финансовой операции с выявлением ее финансового результата.
3.1 Использование материалов
При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится методом средней себестоимости материалов, в соответствии с п.3 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
Специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты списываются на затраты по нормам, утвержденным Президентом Компании.
По мере передачи в эксплуатацию со склада предметов инвентаря и хозяйственных принадлежностей, инструментов и спецодежды, их стоимость единовременно списывается на затраты. В целях контроля за сохранностью обеспечен забалансовый учет по местам использования предметов инвентаря и хозяйственных принадлежностей, инструментов и спецодежды. Списание инструмента, инвентаря, спецодежды и хозяйственных принадлежностей с забалансового учета осуществляется по мере выхода из строя, поломки и физического износа.