б) Подразделение долговых обязательств по способу привлечения заемных средств.
В случаях, предусмотренных законодательством РФ, организация может привлекать заемные средства путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций (далее - заемные обязательства).
в) Подразделение долговых обязательств по сроку задолженности заемщика заимодавцу.
Пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденного приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. N 60н (далее - ПБУ 15/01), определены следующие задолженности заемщика по кредитам и займам заимодавцу:
¾ краткосрочная задолженность (срок погашения по условиям договора не превышает 12 месяцев).
¾ долгосрочная задолженность (срок погашения по условиям договора превышает 12 месяцев).
Указанные задолженности могут быть срочными или просроченными.
Срочной задолженностью по полученным заемным средствам считается задолженность, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке. Под просроченной задолженностью понимается задолженность по полученным заемным средствам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.
Основным нормативным документом регулирующим бухгалтерский учет расходов по кредитам и займам является ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». Также ведение учета займов и кредитов закреплено в учетной политике компании.
Таким образом, можно сказать, что при погашении кредитов и займов установлены два критерия: соблюдение условий договора и срок погашения. Все эти условия компания «Даймонд» соблюдает неукоснительно – вовремя и в полном объеме выплачивая денежные средства по всем своим обязательствам.
В учетной политики Общества также прописаны особенности учета кредитов и займов. Так, например, Предприятие не осуществляет перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную. (Приложение 10)
Основными банками-кредиторами Общества являются «Сбербанк», «Алмазэргиэнбанк», «Далькомбанк», филиал КБ «Мак-банк», ОАО «Газпромбанк», ТААТТА. Самыми крупными кредиторами из них на данный момент являются – «Алмазэргиенбанк» и «Сбербанк». В каждом из этих банков для компании ООО «Даймонд» открыта кредитная линия. Что позволяет компании вовремя расплачиваться со своим основным поставщиком алмазного сырья компанией ЗАО «АЛРОСА».
По данным внутренней отчетности компании на 1 мая 2010 года сумма краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов составляет 1 777 967 тыс. рублей.
Таблица 4. Структура кредиторской задолженности ООО «Даймонд» по состоянию на 1 мая 2010г.
| Показатель | Сумма тыс. руб. | Доля, % |
| Долгосрочные обязательства | 286 | 0.02% |
| Краткосрочные займы | 475 681 | 26.74% |
| Краткосрочные кредиты | 1 302 334 | 73.25% |
| Итого | 1 777 967 | 100% |
Организация не осуществляет перевод долгосрочной задолженности по подученным займам и кредитам в краткосрочную.
Документы, предоставляемые ООО «Даймонд» для получения кредита:
1. заявление на выдачу кредита;
2. анкета заемщика;
3. документы, подтверждающие правоспособность заемщика;
4. копия свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;
5. финансовые документы.
После предоставления заемщиком всех необходимых документов заключается соглашение с кредитором о предоставлении кредита.
Дополнительными расходами, непосредственно связанными с получением заемных средств, являются:
¾ расходы на юридические и консультационные услуги;
¾ расходы по выпуску и размещению заемных обязательств;
¾ расходы по получению гарантий;
¾ расходы на проведение экспертиз;
¾ другие затраты, непосредственно связанные с получением займов и кредитов, размещением заемных средств.
Дополнительные затраты относятся в состав прочих расходов в том отчетном периоде, в котором были произведены.
При привлечении заемных средств путем выдачи векселя сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта предварительно учитываются как расходы будущих периодов с последующим отнесением в состав прочих расходов.
Затраты по полученным займам и кредитам, связанные с приобретением инвестиционного актива, уменьшаются на величину дохода от временного пользования заемных средств в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.
Также, сама компания «Даймонд» может выступать в роли кредитодателя, выдавая кредиты и займы своим сотрудникам или другим физическим и юридическим лицам, в том числе предприятиям входящим в состав группы компаний «Даймонд».
При этом делаются следующие бухгалтерские проводки:
Д-т 58-3 «Предоставленные займы»
Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»
–предоставление займа по перечислении денежных средств;
Предоставленные займы, обеспеченные полученными векселями, учитываются на данном субсчете отдельно.
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы»
– сумма дохода (процента), причитающегося к получению;
Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
– получение процента;
Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»
К-т 58-3 «Предоставленные займы»
– возврат займа денежными средствами.
В плане счетов для учета кредитов и займов предусмотрены счета 66 «Расчет по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Данные счета являются пассивными, сальдо их показывает сумму непогашенной задолженности на начало отчетного периода, оборот по дебиту – суммы, перечисленные в погашение кредита, оборота по кредиту – суммы, полученные в кредит.
Счета 66 и 67 кредитуются при получении кредита ООО «Даймонд» в корреспонденцию с дебетом счетов по учету денежных средств и расчетов (51,60). По дебиту счетов 66 и 67 отражаются частичное или полное погашение долга по кредитам в корреспонденцию с кредитом счета 51. начисленные банком проценты отражаются по кредиту счетов 66 и 67.
Организация получает и учитывает займы и затраты, связанные с их получением и использованием, в том же порядке, что и банковские кредиты.
Организация ведет отдельный учет займов, полученных от заимодавцев денежными средствами, займов, обеспеченных облигациями, векселями и иными долговыми ценными бумагами.
Порядок бухгалтерского учета расчетов с заимодавцами по полученным займам зависит от наличия их обеспечения.
Учет при получении займов без обеспечения бухгалтерские записи будут следующими:
Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»
К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
– получены займы;
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
– увеличена задолженность по займам на сумму процента (дохода);
Д-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»
– погашены займы с учетом процентов, причитающихся к уплате.
На данный момент Обществом собираются необходимые документы для подачи заявки на получении кредита в якутском филиале ОАО «Газпромбанк» в размере 150 млн.руб. на срок до 5 лет в целях развития и увеличения сети компаний «Даймонд».
Заключение
К основным направлениям совершенствования методики и организации бухгалтерского учёта в магазине «Стройка» относятся: совершенствование методологии учёта; создание и применение прогрессивных форм и методов учёта; повышение роли учёта в экономической работе; усиление контрольных функций учёта и его влияния на все стороны торгово-хозяйственной деятельности предприятия.
Магазин является субъектом малого предпринимательства, малое предприятие составляет и предоставляет бухгалтерскую отчетность в порядке, предусмотренном Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Оно вправе представлять бухгалтерскую отчетность по упрощенной процедуре и формам отчетности. Информация, содержащаяся в отчетности малых предприятий должна отражать в основном данные, необходимые для решения вопросов налогообложения.
Для совершенствования бухгалтерского учёта необходимо также повысить его оперативность и аналитичности учета, упорядочить, унифицировать и стандартизировать процесс документирования с учётом требований автоматизированной обработки на ЭВМ. Так, одним из трудоёмких процессов в начальной стадии организации бухгалтерского учёта является документирование хозяйственных операций, поэтому основным направлением совершенствования этой стадии учётного процесса будет оформление первичных документов с помощью средств автоматизации.
В условиях перехода к рыночной экономике ведение бухгалтерского учёта основывается на самом широком использовании средств вычислительной техники. Эти даёт возможность создавать автоматизированные рабочие места (АРМ) бухгалтера на базе персональных компьютеров. Организация АРМ бухгалтера является важным резервом дальнейшего совершенствования учётной работы, значительно упрощает работу бухгалтера, снижает количество ошибок, повышает возможность использования учётной информации в управлении предприятием.