Задачи и объекты учета основных средств
Бухгалтерский учет должен обеспечить получение документально- обоснованных данных о наличии и движении объектов основных средств по местам их эксплуатации, а в отдельных случаях учет ведется в разрезе материально- ответственных лиц.
Основными задачами бухгалтерского учета в этой области являются:
правильное начисление амортизации основных средств на полное восстановление их стоимости;
выявление финансового результата при выбытии основных средств из эксплуатации;
3) выявление излишних производственных площадей и неиспользуемых объектов .
Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Денежное выражение объектов основных средств принято называть основными фондами.
При поступлении основного средства на предприятие на основании акта приема- передачи на него открывается инвентарная карточка, в которой указывается наименование объекта, наименование предприятия – изготовителя, дата поступления, первоначальная стоимость, норма амортизационных отчислений, краткая техническая характеристика и др.
Инвентарные карточки хранятся в картотеке по группам и видам объектов, а также по местам эксплуатации. При передаче основных средств из одного структурного подразделения в другое, инвентарная карточка перекладывается в соответствующую ячейку. При этом составляется акт на внутреннее перемещение основных средств.
Экономическое содержание амортизации основных средств
Под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются, утрачивая свои первоначальные качества, эксплуатационные возможности, в результате чего уменьшается их балансовая стоимость. Различают физический ( материальный износ), который происходит в результате производственного потребления, воздействия коррозии, устарелости металла и т.п..
Моральный износ происходит в результате научно- технического прогресса. В совокупности они составляют стоимостной износ, который компенсируется созданием амортизационного фонда. Этот фонд образуется за счет ежемесячных отчислений, включаемых в себестоимость продукции и предназначен для компенсации затрат на полное восстановление (замену) основных средств новыми аналогичными по назначению.
Величина амортизационных отчислений зависит от срока полезного использования службы и первоначальной стоимости объекта. В ряде случаев может применяться ускоренная или замедленная амортизация Кроме того, особенности отдельных производств, режим работы оборудования, влияние агрессивной среды, климатических условий, учитывается с помощью поправочных коэффициентов амортизации. У объектов основных средств, сдаваемых в лизинг, норма амортизационных отчислений может быть увеличена до 3.
Начисление амортизации основных средств
Основные средства амортизируются в течение фактического срока службы, включая время простоев и пребывания в ремонте, лишь во время консервации объекта начисление амортизации прекращается.
Амортизацию начисляют ежемесячно. По вновь принятым в эксплуатацию объектам, амортизацию начинают начислять с 1-го числа месяца следующего за месяцем поступления. По объектам, выбывшим из эксплуатации, начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяцем следующего за месяц выбытия.
Учет начисленной амортизации по объектам основных средств ведется на пассивном счете 02. В зависимости от места эксплуатации объекта делаются бухгалтерские записи.
Д 20 К 02 - начислена амортизация основных средств, эксплуатирующихся в основном производстве.
Д 23 К 02 - тоже во вспомогательном производстве.
Д 25 К 02 – начислена амортизация основных средств общепроизводственного назначения.
Д 26 К 02 – тоже, общехозяйственного назначения.
Расчет амортизационных отчислений может, производится 2-мя методами:
линейным;
нелинейным;
В условиях ручного ведения учета, расчет амортизационных отчислений осуществляется по данным инвентарных карточек.
В условиях автоматизации все данные переносятся на машинный носитель.
По законодательству РФ начислять амортизацию по полностью амортизированным основным средствам запрещено.
Методы начисления амортизации основных средств
В соответствии с налоговым кодексом (гл.25 ст. 258) амортизируемое имущество в зависимости от срока его полезного использования распределяется на 10 групп. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно, при вводе объекта в эксплуатацию на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ.
1 группа: от 1 года до 2 лет включительно;
2 группа: 2-3 года;
3 группа: 3-5 лет;
4 группа: 5-7 лет;
5 группа: 7-10 лет;
6 группа: 10-15 лет;
7 группа: 15-20 лет;
8 группа: 20-25 лет;
9 группа: 25-30 лет;
10 группа: свыше 30 лет.
К объектам, входящим в 8-10 группы применяется только линейный метод начисления амортизации. По остальным группам можно выбрать один из двух методов.
При использовании линейного метода норма амортизации (К) определяется по формуле:
К = 1 / n * 100 %;
где n – срок полезного использования объекта в месяцах;
Сумма амортизации:
å мес. = ПС * К / 100 %;
где ПС – первоначальная (восстановительная) стоимость.
Общая сумма амортизационных отчислений за весь период эксплуатации (АО) определяется по формуле:
АО = å мес. * n¢;
где n¢ - срок эксплуатации объекта в месяцах.
Пример 1: Первоначальная стоимость объекта основных средств, входящего в 9 амортизационную группу составляет 2 000000 руб. Срок полезного использования 30 лет. Определить норму и сумму амортизационных отчислений за месяц.
К = 1 /30*12* 100 % = 0, 28;
å = 0,28*2 000000 / 100 % = 5600;
Пример 2: Первоначальная стоимость объекта 400000 руб. Срок полезного использования – 8 лет. Определить общую сумму амортизационных отчислений после полных 2 лет эксплуатации.
К = 1 / 8*12 * 100 % = 1,04;
å = 1,04* 400000 / 100 = 4160;
АО = 4160* (2*12) = 99840;
Пример 3: Объект основных средств введен в эксплуатацию 2 апреля 2002 г. Стоимость приобретения объекта 197 000 руб. Расходы на транспортировку 2000 руб., расходы на монтаж 1000 руб.. Срок полезного использования 10 лет. Определить общую сумму отчислений на 4 октября 2006 г.
| № | Показатели | расчет | Результат |
| 1 | Первоначальная стоимость ( в руб). | 197000+2000+1000 | 200000 |
| 2 | Срок полезного использования ( в мес.). | 10*12 | 120 |
| 3 | Норма амортизационных отчислений ( в % ). | 1 / 120 * 100 % | 0,833 |
| 4 | Месячная сумма амортизационных отчислений (в руб.). | (200000*0,833) / 100 | 1667 |
| 5 | Фактический срок эксплуатации ( в мес. ). | 8+3*12+10 | 54 |
| 6 | Общая сумма амортизационных отчислений ( в руб.). | 1667*54 | 90018 |
| 7 | Остаточная стоимость объекта ( в руб.). | 200000 – 90018 | 109982 |
При нелинейном методе норма амортизационных отчислений К¢ определяется по формуле:
К¢ = 2(3) / n * 100 %;
Для цели налогообложения расчет амортизации производят следующим образом: с месяца следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта достигнет 20 % от его восстановительной стоимости. Амортизация будет начисляться в следующем порядке:
а) остаточная стоимость фиксируется, как базовая;
б) сумма начисленная амортизации за месяц определяется, как отношение базовой стоимости количеству месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования объекта.
Пример: Первоначальная стоимость объекта 800000 руб., 6 амортизационная группа. До 1 января 2002 года используется линейный способ. Начисления амортизации, общая сумма амортизационных отчислений на эту дату составила 400000 руб. Срок полезного использования 12 лет.
К¢ = 2 / (12*12) * 100 % = 1,39;
å мес. = (400000*1,39) / 100 % = 5560.
После того, как остаточная стоимость объекта составит 80000 руб ( 20 % от 400000 руб.), а срок наступит через 58 месяцев [ ( 400000 – 80000) / 5560 ], амортизация будет начисляться следующим образом :
а) определяется количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования 144 месяца всего до 1 января 2002 года, объект эксплуатируется 6 месяцев. До достижения остаточной стоимости 20 % - 58 месяцев.
Отсюда остался срок эксплуатации объекта 14 месяцев ( 144 – 52 – 58 ).
б) сумма амортизаций за месяц после достижения остаточной стоимости за месяц составит 5714 руб. ( 80000 / 14 месяцев).
Нелинейные способы начисления амортизации основных средств
К нелинейным способам начисления амортизации относятся:
способ уменьшения остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции;
При использовании способа уменьшения остатка амортизация начисляется, исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало года, и нормы амортизации исчисленной по сроку полезного использования объекта а так же коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ и оговоренного в учетной политике организации.
Пример: Первоначальная стоимость объекта 100000 руб. Коэффициент ускорения 2. Ликвидационная стоимость объекта 5000 руб. Срок полезного использования 5 лет.
Примечания: Предполагаемая ликвидационная стоимость не принимается во внимание при расчете амортизации по годам, кроме последнего года. В этот год амортизация исчисляется вычитанием из остаточной стоимости на начало года ликвидационной стоимости.
К¢ = 2 / 5 * 100 = 40 % ;
| период | Годовая сумма амортизации | Накопительная амортизация | Остаточная стоимость |
| Конец 1 года | (150000*40) / 100 = 60000 | 60000 | 90000 |
| Конец 2 года | ( 90000*40) / 100 = 36000 | 96000 | 54000 |
| Конец 3 года | ( 540000*40) /100 = 21600 | 117600 | 32400 |
| Конец 4 года | (32400*40) /100 = 12960 | 1305600 | 19440 |
| Конец 5 года | 19440 – 5000 = 14440 | 145000 | 5000 |
По способу сумма чисел лет срока полезного использования объекта, амортизация начисляется следующим образом: