13. Аудиторский риск при аудите субъектов малого предпринимательства
К малым экономическим субъектам относятся экономические субъекты, которые отнесены законодательством РФ к субъектам малого предпринимательства.
При аудите необходимо учитывать преобладающее влияние владельца или руководителя на все стороны деятельности предприятия
При аудите МЭС следует учитывать:
1) ограничивающие факторы:
а) отсутствует разделение полномочий сотрудников, отвечающих за ведение учета и подготовку отчетности;
б) преобладающее влияние владельца и единоначального руководителя на все стороны дея-ти п/п.
2) факторы потенциального риска:
а) учетные записи могут вестись нерегулярно, без последовательного соблюдения формальных требований, могут не отражать реального положения Дея-ти, что повышает риск искажения особенностей;
б) возможна ситуация, когда сотрудники ведущие БУ одновременно имеют доступ к активам, кот. могут быть легко скрыты, изъяты или реализованы, что может способствовать возникновению злоупотреблению;
в) если осуществ. большое кол-во операций за наличный расчет, то возможна ситуация, что выручка не фиксируется или занижается с целью нарушения законо-ва, а расходы завышаются с целью отражения производственных затрат, средства направленные на личные цели руководства работников.
г) при ограниченном числе сотрудников, ведущих учет, затруднены взаимные сверки данных.
д) Руководители экономического субъекта могут ошибочно предполагать, что в ходе аудита, аудиторская организация дополнительно окажет услуги по восстановлению учета и исправлению допущенных ошибок
В ходе сбора или оценки информации необходимо учитывать:
1) особенности регистрации, лицензирования и сертификации;
2)сокращается перечень бух-ой и стат-ой отч-ти;
3) использование самостоят. разработанных форм для документирования хоз-ых операций;
4) меры гос-ой поддержки;
5) влияние особенностей регионального и местного закон-ва.
14. Риски выборочных исследований в аудите
Аудиторская выборка (выборочная проверка) – один из основных способов проведения аудиторской проверки, при котором аудиторские процедуры применяются менее чем ко всем элементам проверяемой совокупности в пределах сальдо или оборота по счету. Аудиторская выборка дает возможность аудиторской организации получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь в формировании выводов, касающихся всей проверяемой совокупности, из которой произведена выборка.
Выборка (отобранная совокупность) – совокупность элементов, в отношении которых проводятся конкретные аудиторские процедуры.
Под проверяемой (генеральной) совокупностью понимают совокупность всех проверяемых на данном участке аудита элементов, из которых аудиторская организация формирует выборку и в отношении которой делает выводы. При тестировании системы внутреннего контроля элементами проверяемой совокупности являются различные документы, позволяющие подтвердить существование системы внутреннего контроля; при тестировании счетов бухгалтерского учета - записи и документы, служащие обоснованием сальдо или оборотов по счетам, денежные единицы и другие объекты учета.
Элементы выборки – это отдельные элементы проверяемой совокупности, выбранные с целью формирования мнения о совокупности в целом.
Объем выборки (объем отобранной совокупности) - количество единиц (элементов выборки), отбираемых аудиторской организацией из проверяемой совокупности.
Репрезентативная (представительная) выборка – выборка, элементы которой обладают характеристиками, типичными для проверяемой совокупности («репрезентативный» (от франц. representatif) – «показательный, типичный для группы или класса»). Требование репрезентативности предполагает, что все элементы проверяемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку.
Риск, связанный с использованием аудиторской выборки (риск выборки) – риск, возникающий, когда вывод аудиторской организации, сделанный на основании отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который был бы сделан, если бы к проверяемой совокупности в целом применялись те же самые аудиторские процедуры.
Различают два типа рисков, связанных с использованием аудиторской выборки:
а) риск первого рода – это риск аудиторской организации:
сделать вывод о том, что риск средств внутреннего контроля выше, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля);
сделать вывод о том, что имеет место существенная ошибка, тогда как в действительности ее не существует (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу).
Риск данного типа оказывает влияние на эффективность аудиторской проверки, поскольку он приводит к дополнительной работе по установлению того, что первоначальные выводы были неверны;
б) риск второго рода – это риск аудиторской организации:
сделать вывод о том, что риск средств внутреннего контроля ниже, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля);
сделать вывод о том, что проверяемая совокупность не содержит существенной ошибки, в то время как в действительности она есть (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу).
Риск данного типа оказывает влияние на надежность аудиторской проверки и с большой степенью вероятности может привести к выражению ненадлежащего аудиторского мнения.
Риск, не связанный с использованием аудиторской выборки – риск, возникающий вследствие факторов, которые приводят аудиторскую организацию к ошибочному выводу по любым причинам, кроме тех, которые связаны с объемом выборки. Например, аудиторская организация использует ненадлежащие процедуры или неправильно трактует доказательство и в результате не в состоянии распознать ошибку.
Риск, связанный с использованием аудиторской выборки, и риск, не связанный с использованием аудиторской выборки, оказывают влияние на компоненты аудиторского риска. При проведении процедур проверки по существу аудиторская организация должна использовать разнообразные методы для снижения риска необнаружения до приемлемо низкого уровня. Например, при проведении тестов средств внутреннего контроля аудиторская организация может не обнаружить ошибок в отобранной совокупности и прийти к выводу о том, что риск средств внутреннего контроля является низким, в то время как уровень ошибок в проверяемой совокупности является в действительности недопустимо высоким (риск, связанный с использованием аудиторской выборки). В отобранной совокупности могут иметь место ошибки, которые аудиторская организация не обнаружила (риск, не связанный с использованием аудиторской выборки). В результате риск неверно оценить средства внутреннего контроля значительно увеличился.
15. Обязанности аудитора по выявлению ошибок
Искажение бух. отчетности - это неверное отражение и предоставления данных БУ из-за нарушения установленных правил его ведения.
Виды:
1) преднамеренные – это результат умышленных действий или бездействий персонала проверяем. п/п. Совершает в корыстных целях для введения в заблуждение пользователей отчетности. Вывод о таком искажении может быть сделан только судом.
2) непреднамеренная – является следствием арифметических или логических ошибок в учетных записях, расчетах, недосмотров в полноте учета, неправильн-ти отражения в учете фактов хоз. Дея-ти, наличия и состояния имущества.
Факторы способствующие появлению искажения:
1) наличие значит фин. вложений в кризисные отрасли экономики;
2) зависимость от одного или небольшого числа поставщиков или покупателей;
3) изменение в практике договорных отношений, учетной политике, кот. ведут к значительному снижению прибыли;
4) нетипичные сделки, особенно в период оконч. года, платежи по кот. явно не соответствуют ценности получение товаров, работ, услуг.
Выявленные искажения аудитор должен довести до руковод. п/п, указав степень влияния погрешностей на достоверность отчетности, при этом следует предложить п/п внести исправления, до того когда будет подписано аудиторское заключение.
За последствия искажений ответственность несет руководитель п/п, аудитор отвечает за объект выражения мнения за достоверность отчетов.