Аудитор должен быть вежливым и предусмотрительным с клиентом. И хотя такт и дипломатичность очень важны, у клиента должна быть полная ясность в позиции аудитора по основным вопросам, ни один профессионал не подчинит соображениям вежливости свои суждения и выводы и не изменит лишь из вежливости свое объективное мнение.
Профессионализм и компетентность. Аудитор должен обладать достаточным уровнем профессиональной компетентности, знаний и навыков для оказания аудиторских услуг.
Профессиональная компетентность делится на две стадии: приобретение профессиональной компетентности и поддержание профессиональной компетентности на должном уровне.
Приобретение профессиональной компетентности предполагает наличие высшего экономического или юридического образования, стажа работы по специальности не менее трех лет и лицензии на право занятия аудиторской деятельностью.
Поддержание профессиональной квалификации аудиторов подразумевает постоянное обновление знаний путем систематического получения утвержденных и принятых законодательных, нормативных и инструктивных материалов, норм и стандартов по аудиту, а также посредством участия в семинарах по различным вопросам финансовой, экономической деятельности.
Аудитор должен обладать безупречной репутацией, хорошей экономической и юридической подготовкой. Он обязан воздерживаться от любых действий, которые могут подорвать доверие к его профессии.
Аудитор не может оказывать профессиональные услуги, не зная и не применяя в процессе аудиторской проверки необходимых общих и технических бухгалтерских и аудиторских стандартов. Поскольку общие и технические стандарты не могут охватить все многообразие бухгалтерской проверки, он обязан быть также широко информированным.
Бухгалтерские и аудиторские стандарты вырабатываются и совершенствуются в соответствии с меняющимися условиями, и обязанность каждого аудитора — всегда быть на уровне самых современных требований.
Аудитор не должен совершать действия, дискредитирующие его профессию. К таким действиям относятся:
• отказ возвратить бухгалтерскую документацию и учетные записи клиента по его требованию (даже если клиент не выплатил вознаграждение);
• дискриминация в профессиональной деятельности по расовому признаку, цвету кожи, вероисповеданию, полу или национальности;
• несоблюдение аудиторских стандартов и норм при выполнении аудиторской проверки, когда клиент вправе ожидать выполнения таких стандартов и норм;
• внесение (или разрешение на внесение) фиктивных и неточных записей в бухгалтерские счета и финансовые отчеты.
Конфиденциальность.Аудитор обязан строго соблюдать и хранить производственные и коммерческие секреты своих клиентов, ни в коей мере не разглашать их с тем, чтобы не нанести клиентам ущерба.
Аудитор не должен предоставлять никакой информации какому-либо физическому и юридическому лицу о хозяйственной деятельности предприятия без ведома и согласия на это самого предприятия. Аудитор должен хранить в тайне всю информацию, касающуюся состояния дел клиента, полученную им в процессе работы. Но это не значит, что он должен уступать, если клиент не готов признать ошибки в финансовых отчетах.
За разглашение секретов своих клиентов аудитор несет ответственность по закону, а также моральную ответственность перед коллегами, согласно профессионально-этическим нормам.
Однако существуют некоторые исключения из этого правила. Аудитор может сообщать информацию о деятельности контролируемого предприятия (фирмы) по просьбе руководящих органов фирмы, согласно решению общего собрания акционеров, в соответствии с решением суда, а также органам Государственной безопасности, если в процессе аудирования будут установлены факты нарушения государственной тайны.
Конфиденциальность полученной информации сохраняется аудитором без ограничения во времени и независимо от продолжения или прекращения непосредственных отношений с заказчиком.
Глава 2. Организация аудиторского контроля за деятельностью страховщиков
2.1 Общие понятия страхования
Общие понятия страхования, при котором специализированные организации – страховщики собирают взносы с граждан и организаций (страхователей), заключивших с ними договоры страхования, являются ключевыми при рассмотрении особенностей аудита в этой области. За счет этих взносов (страховых премий) у страховщика образуется особый страховой фонд, из которого при наступлении предусмотренного в договоре случая – страхового случая (смерть, утрата трудоспособности, уничтожение имущества, неполучение прибыли, при различных видах увечья и так далее), страховщик уплачивает страхователю или иному лицу обусловленную денежную сумму.
Страховой риск – это предполагаемое событие, на случай наступления, которого производится страхование (п.1 ст.9 Закона о страховании)
Страховой случай - фактически наступившее событие, которое предусмотрено законом или договором страхования и влечет возникновение обязанности страховщика произвести страховую выплату (п.2 ст.9 Закона о страховании).
Страховой интерес – основанный на законе, ином правовом акте или договоре объективно обусловленный интерес страхователя заключить договор страхования. Страховой интерес – это объективное основание договора страхования. Наиболее важную роль страховой интерес играет в имущественном страховании, которое возможно только в случае, если у страхователя (выгодоприобретателя )имеется имущественный интерес в заключении договора ( ст.930 ГК ).
Страховая сумма – это установленная законом или договором страхования сумма, в пределах которой страховщик обязуется выплатить страховое возмещение в силу правил об имущественном страховании или которую он обязуется выплатить по нормам о личном страховании (ст.947 ГК). Таким образом, страховая сумма – это верхний предел того, что может получить страхователь (выгодоприобретатель).
Страховая выплата - денежная сумма, которую страховщик обязан уплатить в соответствии с законом или договором страхования в результате наступления страхового случая. Страховая выплата не может превышать страховую сумму, но может быть не менее последней.
Страховая премия - это плата за страхование, которую страхователь обязан уплатить страховщику в порядке и в сроки, установленные законом или договором страхования (п.1 ст.954 ГК). Страховая премия может выплачиваться единовременно или по частям (страховыми взносами). В основе расчета величины страховой премии лежат страховые тарифы.
Страховой взнос – часть страховой премии, если она подлежит уплате в рассрочку.
Страховой тариф – ставка, взимаемая страховщиком с единицы страховой суммы с учетом объекта страхования и характера страхового риска, которая используется для расчета размера страховой премии (п.2 ст.954 ГК). Страховщики разрабатывают и применяют страховые тарифы самостоятельно. Но в любом случае, страховая премия устанавливается в договоре страхования по соглашению сторон.
Тарифная ставка – цена страхового риска и других расходов, адекватное денежное выражение обязательств страховщика по заключенному договору страхования. Совокупность тарифных ставок носит название тарифа. Тарифная ставка, по которой заключается договор страхования, носит название брутто – ставки. В свою очередь, брутто- ставка состоит из двух частей: нетто- ставки и нагрузки. Собственно нетто- ставка выражает цену страхового риска: пожара, взрыва, наводнения и так далее. Нагрузка покрывает расходы страховщиков по организации и проведению страхового дела, включает отчисления в запасные фонды, содержит элементы прибыли.
Страхователь - лицо, заключившее договор страхования. В роли страхователя, по общему правилу, может выступать любое лицо, но в некоторых видах страхования должен быть специальный субъект. Поэтому, на стороне страхователя кроме него самого, могут одновременно выступать третьи лица – выгодоприобретатель.
Застрахованное лицо – физическое лицо, жизнь и здоровье которого застрахованы по договору личного страхования или страхования ответственности (п.1 ст.934,п.1 ст.955 ГК).
Страховщик – юридическое лицо, которое имеет разрешение (лицензию) на осуществление страхования соответствующего вида (ст.958 ГК).
Если в договоре страхования участвуют, несколько страховщиков имеет место сострахование, то есть оно предполагает наличие множественности лиц на стороне страховщика.
Соглашение между страховщиками о порядке их совместного участия в страховании называется страховым пулом.
Страховой агент – физическое или юридическое лицо, действующее от имени и по поручению страховщика. Агент представляет страховщика при заключении договоров страхования и должен иметь полномочия, оформленное в установленном гражданским законодательством порядке.
В условиях рыночного хозяйствования деятельность страховой организации предполагает не только возмещение своих издержек, но и получение прибыли (дохода). Под прибылью (доходом) от страховой операции понимается такой положительный финансовый результат, при котором достигается превышение доходов над расходами по обеспечению страховой защиты.
Страховые резервы являются временно свободными специальными оборотными страховыми ресурсами и не квалифицируются доходом страховщика. Они являются основным источником получения прибыли для страховой организации через инвестиционную деятельность, которая проводиться путем использования части средств страхового фонда в коммерческих целях.
Доход страховой организации образуется за счет:
• Страховых взносов по договорам страхования и перестрахования;