Суммы списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи» только при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию либо поступлении извещения комиссионера о реализации переданных ему изделий.
3. Неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам).
При учете готовой продукции на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются предприятием исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.
4. Отражение в учете как собственной готовой продукции, выработанной из давальческого сырья.
5. Неполное отражение в учете выпущенной продукции.
По строке «Готовая продукция» в бухгалтерской отчетности показывается фактическая производственная себестоимость остатка законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками и соответствующим техническим условиям и стандартам. Продукция, не отвечающая указанным требованиям, и несданные работы считаются незаконченными и показываются в составе незавершенного производства.
6. Несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции.
При отражении в учете отгруженной и реализованной продукции возможны два варианта ошибки:
· Отражение в учете продукции как реализованной, в то время как в соответствии с договором она еще не может быть признана реализованной, а должна быть отражена в учете и отчетности как отгруженная;
· Отражение в учете продукции как отгруженной, в то время как в соответствии с договором она уже реализована, т.е. момент перехода права собственности от продавца к покупателю уже состоялся.
7. Отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.
8. Отсутствие инвентаризации готовой продукции.
9. Неправильное отражение в учете морально устаревшей, испорченной при хранении готовой продукции.
10. Неверное представление деятельности, с изготовлением продукции из давальческого сырья у давальца-заказчика, как торговой деятельности. При приобретении предприятием продукции для ее дальнейшей переработки эту продукцию следует учитывать на счет 10 «Материалы», субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону». Отражать такие операции на счет 41 «Товары» неправомерно. В этом случае организации, занимающиеся торговой деятельностью, должны вести учет в порядке, аналогичном применяемому предприятиями, занимающимися промышленно-производственной деятельностью.
11. Неверное отражение в бухгалтерском учете различных товарно- материальных ценностей как готовой продукции.
Становление и укрепление рыночных отношений требуют более рациональных подходов к организации бухгалтерского учета и аудита производства и реализации готовой продукции, так как показатели выпуска и продажи продукции оказывают решающее значение на величину прибыли, рентабельности предприятия и др. Чем оптимальнее их значение, тем эффективнее финансово-хозяйственная деятельность предприятия, одной из основных целей которого является максимизация прибыли при минимальных затратах. Чтобы достичь этого, необходима такая система бухгалтерского учета и аудита, которая позволила бы получить достоверную, полную и оперативную информацию, необходимую для эффективного управления производственным процессом и принятия обоснованных управленческих решений.
В условиях транзитивной экономики промышленные предприятия России, преобразовавшиеся из государственных в акционерные общества, столкнулись с необходимостью контроля их производственно- хозяйственной деятельности, суть которого заключается в установлении соответствия деятельности предприятия законам, законодательным актам. Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов экономического контроля в условиях рынка, является независимый контроль. Независимый контроль проводится аудиторами, аудиторскими организациями (фирмами), осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика-клиента.
Как отмечают американские специалисты, аудит- это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического субъекта, осуществляемый независимым компетентным лицом. Это лицо, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне функционирования организации.
Главная цель аудита - определение достоверности финансовой отчетности компании, а также контроль за соблюдением компанией определенных законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства.
Проверка правильности учета готовой продукции и процесса ее реализации (продажи) включает следующие этапы:
1.изучение учетной политики предприятия с целью определения метода учета затрат на производство, метода распределения по видам выпускаемой продукции затрат вспомогательного производства, общепроизводственных и коммерческих расходов, порядка оценки незавершенного производства, признания выручки для целей налогообложения;
2.проверка наличия приказа на материально ответственное лицо и договоров на полную материальную ответственность;
3.ознакомление с договорами на реализацию (продажу) готовой продукции;
4.оценка качества инвентаризации готовой продукции;
5.проверка правильности отражения первичных документов на отгрузку готовой продукции и счетов-фактур;
6.проверка достоверности отражения фактической себестоимости отгруженной продукции на основании аналитического учета и первичных документов складского учета;
7.правильность и своевременность отражения выручки на счет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)“ (90 “Продажи”).
Аудиторское заключение – это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской организации (аудитора) по результатам проверки, проведенной по решению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ.
1. Гражданский Кодекс РФ. – М.: Законы, 1998. – 548с.
2. Налоговый Кодекс РФ // Аудит. – 1999. - №№ 8 – 9. – С. 3 – 64.
3. Федеральный Закон РФ “О бухгалтерском учете” от 24.11.96 № 129 – ФЗ (с изменениями и дополнениями).
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2009г. № 94н.
5. Постановление Правительства РФ от 05.08.92 № 552 “Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли”.
6. Приказ Минфина России от 29.07.98 № 34н. “Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ”.
7.Авдюхов В.И. Особенности отражения в учете реализации товаров, работ или услуг // Я – бухгалтер. – 2009. - №7. - С. 44 – 64.
8.Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. – М.: Изд-во “Дело и сервис”. - 1998г. – 464с.
9.Газарян А.В., Костюк Г.И. Аудиторская проверка финансовых результатов и их использование. // Бухгалтерский учет. – 2001. - №5. - С. 52 – 60.
10.Громов В.Г., Громова М.Б. Бухгалтерский учет и аудит: практическое пособие с комментариями. – СПб.: Б.И.., 1997.-354с.
11.Данилевский Ю.А. Методика аудита //Аудит и финансовый анализ. – 1996. - №2. - С. 9 – 18.
12.Захарьин В.Р. Учет готовой продукции // Я – бухгалтер. – 1998. - №7. - С. 36 – 45.
13.Захарьин В.Р. Учет реализации продукции // Я – бухгалтер. – 1998. - №7. - С. 46 – 55.
14.Ришар Жак. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: ЮНИТИ. 1997. – 315с.
15.Самохвалова Ю.Н. Учет готовой продукции и ее реализации: М: Налоговый вестник. - 2009, - 224с.
16.Шишкин А.К., Микруков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие для вузов. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. – 496с.
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
Корреспонденция счетов по учету готовой продукции
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| А | 3 | 4 |
| На сумму фактической себестоимости выпущенной продукции | 43 | 20 |
| На сумму стоимости излишков продукции, выявленных по результатам инвентаризации склада | 43 | 99 |
| На сумму стоимости готовой продукции, переданной в качестве материалов в цеха основного производства | 10 | 43 |
| На сумму стоимости готовой продукции, использованной непосредственно в основном производстве (без оприходования в качестве производственных запасов) | 20 | 43 |
| На сумму стоимости готовой продукции, использованной во вспомогательных производствах | 23 | 43 |
| На сумму стоимости готовой продукции, использованной при осуществлении общепроизводственных и общехозяйственных расходов | 25,26 | 43 |
| На сумму стоимости готовой продукции, использованной при осуществлении затрат, относящихся к нескольким отчетным периодам | 97 | 43 |
| На сумму стоимости готовой продукции, использованной при осуществлении коммерческих расходов | 44 | 43 |
| На сумму стоимости готовой продукции, отгруженной покупателям | 90 | 45 |
| На сумму стоимости готовой продукции, утраченной в результате стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций | 99 | 43 |
| На сумму стоимости материалов по цене возможного использования, полученных при гибели готовой продукции | 10 | 99 |
| На сумму стоимости готовой продукции, переданной в сферу нематериального производства | 29 | 43 |
ПРИЛОЖЕНИЕ 2