Среднеарифметическое базовых показателей:
176 250 руб. (750 000: 4)
Наименьшее значение отличается от среднего на 85,8%:
(176 250 – 25 000): 176250
Наибольшее значение отличается от среднего на 58,9%:
(280 000 – 176 250) : 176 250
Наименьшее значение значительно отличается от среднего, а наибольшее – незначительно, поэтому отбросим наименьшее и определим новое среднеарифметическое:
(175 000 + 250 000 + 225 000): 3 = 226 667 руб.
Таблица 5
Определение единого показателя уровня существенности
| Наименование базового показателя | Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, в руб. | Доля, в % | Значение,применяемое для нахождения уровня существенности, в руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Активы по балансу | 2 500 000 | 7 | 175 000 |
| Выручка от продаж | 4 000 000 | 7 | 280 000 |
| Прибыль до налогообложения | 250 000 | 10 | 25 000 |
| Затраты предприятия | 3 750 000 | 6 | 225 000 |
| Итого: | х | 20 | 705 000 |
Полученную величину округляем до 240 000 руб. и этот показатель используется в качестве значения уровня существенности.
Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:
(240 000 – 226 667): 226 667 х 100% = 5,8%,
что находится в пределах 20%.
Величина допущенной ошибки по учету курсовых разниц и разниц между продажной и номинальной стоимостью размещенных акций составляет 102 718,47 руб., то есть не превышает значение уровня существенности. Однако, поскольку эта ошибка связана с финансовым результатом и добавочным капиталом, то она существенно исказила прибыль до налогообложения (прибыль должна быть на 102 718,47 руб. меньше), а в балансе искажена также статья «Добавочный капитал» (не отражено увеличение этой статьи на 102 400 руб.
3 вопрос. Рекомендации руководству ОАО «Атлант»:
1. В соответствии с п. 14 ПБУ 3/2000 курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала при отражении задолженности по вкладу иностранного инвестора, должна быть отнесена на добавочный капитал, а не учитываться в составе прочих доходов.
Бухгалтерские проводки:
- на сумму задолженности иностранного учредителя по вкладу в уставный капитал акционерного общества после его государственной регистрации (исходя из номинальной величины вклада взнос в инвалюте должен быть определен в учредительных документах в 10 067,11 долл. США или 300 000 руб.):
10 067,11 х 29,80 = 300 000
Д – 75/1
К – 80 300 000 руб.(01.12.02г.)
- поступление от иностранного учредителя средств на валютный счет организации в счет вклада в уставный капитал 01.03.03г
Д – 52
К – 75/1 362 400 руб.(300 акц. х 40 х 30,20)
- курсовая разница на дату оплаты взноса (акций) 4027 руб. (10 067,11 х 30,20 = 304 027 – 300 000) и разница между продажной и номинальной стоимостью размещенных акций в сумме 62 400 руб. должна быть отражена согласно Плану счетов на счете 83:
Д – 75/1
К – 83 66 027 руб.
2.Разницу между продажной и номинальной стоимостью размещенных акций следует согласно Плану счетов относить на добавочный капитал. А не включать в состав прочих доходов, то есть разницу между продажной и номинальной стоимостью 200 акций по цене 1200 руб., оплаченных 01.03.03г., следовало отразить:
Д – 75/1
К – 83 40 000 руб.
3. Согласно п.13 ПБУ 3/2000 курсовую разницу по дебиторской задолженности учредителей, выраженную в инвалюте, следует переоценивать на 31.12.02г., то есть на дату составления отчетности.
4. Необходимо привести в соответствии с действующим законодательством учредительные документы акционерного общества.
5. Не нашла отражения в бухгалтерском учете курсовая разница по расчетам по дивидендам в сумме 318,47 руб. (п. 13 ПБУ 3/2000):
Д – 91/2
К – 75/2 318,47 руб.
Д – 84
К – 75/2 318,47 руб.
(составляется в случае, если аудит проводится после публикации бухгалтерской отчетности).
6. Рекомендуется внести исправления в бухгалтерскую и налоговую отчетность.
Заключение
В соответствии с Законом № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Достоверность – это степень точности данных финансовой отчетности, которая позволяет на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц, и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Таким образом, главная цель аудита – дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством предприятия. Аудитор не дает оценку соблюдения интересов собственников, акционеров, участников, это особая, самостоятельная форма контроля. И представляет собой независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта в целях определения ее достоверности, полноты и соответствия законодательству.
Данная курсовая работа рассматривает круг вопросов, связанных с ответственностью по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности и организацией аудита нематериальных активов. С моей точки зрения можно сделать следующие выводы:
1. Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок имеет большое значение в аудите, т.к. его мнение влияет на достоверность бухгалтерской финансовой отчетности. Чем большее количество ошибок и фактов мошенничества будет обнаружено, тем меньше будет уровень существенности финансовой отчетности. Аудитору следует предложить руководству проверяемой организации внести в установленном порядке исправительные проводки по устранению замеченных нарушений. Поэтому чтобы определить их с наибольшей точностью, аудитор должен иметь соответствующий профессиональный уровень и квалификацию.
2. В настоящее время в имуществе предприятий неуклонно возрастает роль нематериальных активов. Это обусловлено волной поглощения одних предприятий другими, быстротой и масштабами технологических изменений, распространением информационных технологий, усложнением и интеграцией финансового рынка России. Вопросы методики и организации аудита данного вида имущества активно обсуждаются во всем мире. Можно смело сказать, что нематериальные активы – один из проблемных в настоящее время вопросов методологии аудита. Практическое использование нематериальных активов в экономическом обороте предприятий есть по сути процесс коммерциализации инновационной сферы, который условно можно свести к следующим стадиям. Первая стадия - это грамотная классификация объектов интеллектуальной собственности. Вторая стадия - это включение стоимости объектов нематериальных активов в состав имущества предприятий по подразделу 04 «Нематериальные активы» плана счетов РФ. Третья стадия - коммерциализация нематериальных активов. Все это превращает проблему нематериальных активов в одну из актуальных экономических и правовых проблем на данном этапе движения российской экономики в целом, и в частности, к цивилизованным рыночным отношениям.
По рассматриваемым темам сделаны выводы о необходимости дальнейшего изучения, а также улучшения состояния данных вопросов. Таким образом, актуальность данных тем определила выбор круга вопросов курсовой работы и логическую схему ее построения.
Теоретической и методологической основой проведения исследования явились законодательные акты, нормативные документы по темам работы.
Источниками информации для написания работы по темам «Ответственность по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности» и «Аудиторская проверка операций с нематериальными активами» послужили базовая учебная литература, фундаментальные теоретические труды крупнейших мыслителей в рассматриваемых областях, результаты практических исследований видных отечественных и зарубежных авторов, статьи и обзоры в специализированных и периодических изданиях, посвященных данной тематике, справочная литература и прочие актуальные источники информации.
Список использованных источников
1. Гражданский кодекс
2. Налоговый кодекс
3. Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 г. № 119-ФЗ
4. Федеральный Закон «Об акционерных обществах» от 26.12.95 г. №208-ФЗ
5.Федеральный Закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 05.07.07 г. №127-ФЗ
6. Правило (стандарт) №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» Постановление правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696.
7. Правило (стандарт) №4 «Существенность в аудите» Постановление правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696.