Аудиту были представлены следующие финансовые документы:
Свидетельство о присвоении статуса акционерного общество
Устав ТОО "Вираж",
договора и контракты на поставку продукции и т.д.
бухгалтерский баланс;
отчет о прибылях и убытках;
отчет об изменениях в капитале;
отчет о движении денег;
главная книга и регистры бухгалтерского учета.
Руководство предприятия ТОО "Вираж" ответственно за составление финансовой отчетности в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Обязанностью аудитора являлось составление заключения по финансовым отчетам и бухгалтерскому учету на основе аудиторской проверки.
Аудит проведен нами в соответствии со следующими нормативно-законодательными актами:
Законом Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан" от 05.05.2006 г.;
Законом Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 28.02.07;
Кодексом Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 31 декабря 2007 года.
Международными стандартами финансовой отчетности;
Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом Министра Финансов Республики Казахстан от 23.05.2007 № 185.
Аудит был проведен двумя методами: формы финансовой очтетности были исследованы сплошным методом, регистры бухгалтерского учета были исследованы выборочно. По результатам проведенной проверки можно сделать следующие выводы.
Финансовая отчетность на предприятии составляется в соответствии с Законом Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 28.02.07.
Перед составлением годового отчета проводится инвентаризация всех активов и обязательств организации, результаты оформляются соответствующими документами. Проводится закрытие всех счетов, и выявляется финансовый результата деятельности предприятия за отчетный год.
Все формы отчетности заполняются правильно. Бухгалтер правильно заносит суммы из главной книги в бухгалтерский баланс. В отчете о доходах и расходах состав общих и административных расходов непонятен, причем нет никаких пояснений по этому вопросу в учетной политике. Однако в итоге сумма дохода определена верно. Сумма корпоративного подоходного налога указывается верно.
Отчет об изменениях в капитале также заполняется правильно, в соответствии с требованиями. Все суммы совпадают с суммами, указанными в регистрах учета. Отчет одвижении денег также заполнен верно, без нарушений. Бухгалтер правильно отражает остатки и обороты из главной книги и журналов-ордеров в отчете.
Замечание имеется по составлению приложения к бухгалтерскому балансу. На предприятии данная форма отчета заполняется на основании данных из различных источников, которые на предприятии не представлены документально в виде аналитики. Таким образом усложняется весь процесс составления отчета.
Правильность составления форм отчетности подтверждает соблюдение взаимоувязки показателей отчетности, что было проверено в ходе аудита.
В рыночных условиях главными критериями эффективности работы организации являются прибыльность, платежеспособность и финансовая устойчивость. Платежеспособность организации выступает в качестве внешнего проявления ее финансовой устойчивости, сущность которой состоит в обеспечении оборотных активов долгосрочными источниками их формирования. Для оценки платежеспособности в финансовом анализе используются такие приемы, как структурный анализ активных и пассивных статей баланса, расчет коэффициентов ликвидности, скорости оборота средств, вложенных в активы организации; анализ движения денежных потоков за отчетный период; перспективный анализ движения денежных потоков.
Таким образом, проведение текущего и перспективного анализа движения денежных средств является актуальным для организаций, деятельность которых связана с непрерывным поступлением (притоком), расходованием (оттоком), образованием свободного остатка денежных средств на счетах в банке.
Главная цель проведения анализа денежных средств состоит в оценке способности организации зарабатывать эти средства в размере и в сроки, необходимые для осуществления собственных расходов.
Анализ денежных средств дает возможность сделать выводы о том:
в каких размерах и из каких источников получены денежные средства организации и каковы основные направления их расходования;
какой вид деятельности организации вызвал наибольшие поступления денежных средств и для какого вида деятельности в наибольшей (наименьшей) степени расходовались эти средства;
возможно ли в результате текущей деятельности обеспечить обязательства организации поступлением денежных средств;
способна ли организация своевременно расплатиться по собственным текущим обязательствам;
позволяет ли полученная организацией прибыль осуществлять текущую деятельность;
за счет каких видов денежных средств организация осуществляет инвестиционную деятельность;
какие факторы обусловливают отличие прибыли от суммы притока денежных средств за период.
Группировка денежных потоков предприятия по видам деятельности значительно повышает аналитичность отчетной информации. Финансовый менеджер (или кредитор) может видеть, какие именно источники приносят предприятию наибольшие денежные поступления и какие - потребляют их в большем объеме. У нормально функционирующего предприятия совокупный чистый денежный поток должен стремиться к нулю, то есть все заработанные в отчетном периоде денежные средства должны быть эффективно инвестированы. Однако к достижению такого результата ведут различные пути: операционная деятельность может принести значительный чистый приток наличности, который предприятие использует для расширения основных фондов. Но возможна и противоположная ситуация - реализуя часть своего основного капитала, предприятие тем самым перекрывает чистый денежный отток от операционной деятельности. Последний вариант крайне нежелателен для предприятия, так как основным источником денежных средств должна служить его основная, операционная деятельность, а не распродажа имущества.
Деление денежных потоков на операционную, инвестиционную и финансовую составляющие обусловлено исключительно потребностями финансового менеджмента.
Поступление денежных средств должно покрывать обязательства организации, поэтому целью оперативного анализа движения денежных средств является оценка данного соотношения. Ежемесячно проводимый анализ соотношения денежных средств и срочных обязательств, срок которых заканчивается в расчетном месяце, позволяет сделать вывод о состоянии денежных средств. Отрицательной тенденцией является сокращение доли денежных средств в составе оборотных активов при росте стоимости текущих обязательств. Определение длительности оборота денежных средств по месяцам отчетного года на основании данных журналов-ордеров и оценка ее изменения также позволяют сделать выводы о достаточности (недостаточности) средств у организации. Расчет периода оборота денежных средств осуществляется по формуле:
Поб = Од. с. * Т /П (2)
где Од. с. - средние остатки денежных средств;
Т - длительность периода; П - оборот по продажам за месяц.
Для расчета средних остатков денежных средств организации используется формула
Од. с. - (Од. с. Ѕ +Од. с.2+Од. с.3 +Од. с. n/2) / (n-1), (3)
где Од. с.1,2…n- остатки денежных средств на начало отчетного месяца;
n- количество месяцев в анализируемом периоде.
Для изучения структуры денежных средств составляется аналитическая таблица (таблица 10), в которой отражается движение денежных средств по видам деятельности, их сумма и удельный вес в процентах. Статьи притока и оттока денежных средств целесообразно сгруппировать с учетом целей анализа.
Таблица 10 - Соотношение притока и оттока денежных средств по видам деятельности, тенге
| Показатель | Вид деятельности | Итого: | ||
| Текущая | Инвестиционная | Финансовая | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 2006 год | ||||
| Приток, + | 1371278 | - | - | -1371278 |
| Отток,- | - | - | - | - |
| Итого, (+-) | +1371278 | - | - | +1371278 |
| Изменение остатка денежных средств, (+-) | - | - | - | +1371278 |
| Удельный вес притока, в% | 100 | - | - | 100 |
| Удельный вес оттока, в% | - | - | - | 100 |
| 2007 год | ||||
| Приток, + | +1373528 | - | - | +1373528 |
| Отток,- | - | -848404 | - | -848404 |
| Итого, (+-) | +1373528 | -848404 | - | +525124 |
| Изменение остатка денежных средств, (+-) | - | - | - | +525124 |
| Удельный вес притока, в% | 100 | - | - | 100 |
| Удельный вес оттока, в% | - | 100 | - | 100 |
Данные таблицы 10 показывают, что операционная деятельность вызывает наибольшие поступления денежных средств, также из таблицы видно, что в 2007 году расходовались денежные средства на инвестиционную деятельность.
Сумма поступивших денежных средств составила 525124 тенге. Из них 262% приходится на операционную деятельность. Таким образом, можно констатировать, что приток денежных средств практически целиком обеспечивается операционной деятельностью. Отток денежных средств не превышает приток и составляет 848404 тенге, который приходится на инвестиционную деятельность. Следовательно, полученных денежных средств оказалось достаточно для обеспечения всех расходов предприятия. В соответствии с этим необходимо наметить пути совершенствования финансового менеджмента в области денежных потоков на предприятии.