При внутреннем факторинге банк плательщика после получения от банка поставщика извещения о совершении факторинговой операции исправляет на всех экземплярах платежных требований, находящихся в картотеке к внебалансовому счету "Расчетные документы, не оплаченные в срок", реквизиты поставщика на реквизиты фактора.
При этом платежное требование с измененными реквизитами оплачивается в общеустановленном порядке в группе очередности платежей, к которой относится платеж за данный вид товара.
Извещение поставщика, содержащее информацию о проведении факторинговых операций, прикладывается к первому экземпляру платежного требования и хранится в документах дня в банке плательщика.
Для отражения в учете факторинговых операций фактором открываются балансовые счета в валюте факторинга:
· "Факторинг платежных документов, представленных государственными и негосударственными предприятиями";
· "Факторинг платежных документов, представленных предпринимателями без образования юридического лица".
В аналитическом учете по счетам факторинга ведутся лицевые счета в разрезе поставщиков.
Средства со счета факторинга зачисляются на текущий либо, в допускаемых законодательством случаях, иной счет поставщика, на который перечисляется выручка от реализации продукции одним из перечисленных ниже способов:
—в полной сумме уступленных поставщиком денежных требований. Поставщик уплачивает фактору проценты и комиссионное вознаграждение со своего текущего счета;
—в части суммы уступленных денежных требований с перечислением на счет поставщика остатка средств лишь после погашения долга плательщиком. В данном случае уплата процентов по факторингу и комиссионного вознаграждения может производиться с текущего счета поставщика либо, после окончания сделки, фактор удерживает сумму комиссионного вознаграждения и проценты по факторингу с суммы средств, поступивших от плательщика на счет факторинга;
—в сумме денежных требований за вычетом дисконта. Фактор списывает сумму дисконта со счета факторинга после погашения долга плательщиком.
Плательщик — резидент Республики Беларусь может погашать свою задолженность с текущих, ссудных и спецссудных счетов.
Кредитовый остаток, в случае его появления на счете факторинга, должен быть перечислен фактором на соответствующие счета не позднее следующего рабочего дня.
Для учета сумм платежных требований (счетов-фактур) фактором открывается внебалансовый счет "Расчетные документы по факторинговым операциям" в валюте факторинга.
По приходу счета проводятся суммы платежных требований (счетов-фактур), подлежащих оплате плательщиком, и в расход списываются суммы, оплаченные плательщиками по платежным требованиям (счетам-фактурам).
При поступлении частичных платежей на обороте платежных требований (счетов-фактур) делаются отметки о поступивших суммах. В аналитическом учете ведутся картотеки денежных требований.
При факторинге с правом регресса, в случаях отказа плательщика от акцепта платежного требования (оплаты счетов-фактур), несоблюдения сроков оплаты или других условий, оговоренных в договоре по факторингу, поставщик возвращает фактору средства в размере полученного финансирования взамен на денежные требования (платежные требования, счета-фактуры) в сроки, установленные в договоре на факторинговое обслуживание.
Платеж по возврату суммы финансирования и уплате процентов по факторингу осуществляется в очередности возврата средств по кредитам.
Фактор в день поступления средств от поставщика посылает извещение в адрес банка плательщика и самого плательщика (при уступке платежного требования) с указанием восстановить на платежном требовании первоначальные реквизиты поставщика. При уступке счетов-фактур фактор уведомляет о регрессе требования.
Если после получения средств от поставщика на счет фактора поступили средства от плательщика, фактор обязан перечислить причитающуюся поставщику сумму не позднее следующего рабочего дня.
При закрытом факторинге плательщики не ставятся в известность о финансировании денежных требований.
В случае проведения закрытого факторинга средства от плательщиков в оплату принятых к факторингу денежных требований поступают на текущий (в отдельных случаях — спецссудный) счет поставщика.
Поставщик обязан не позднее следующего рабочего дня после получения выписки из лицевого счета сдать в обслуживающий его банк платежное поручение на перечисление с текущего счета средств, причитающихся фактору.
Расчеты в условиях факторинга предприятие — поставщик продукции (работ, услуг) учитывает на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчика ми" либо 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет — "Рас четы с помощью факторинга").
По их дебету отражаются суммы по предъявленным покупателям и заказчикам расчетным документам за отгруженную (отпущенную) продукцию (работы, услуги), а по кредиту — поступившие и расчетный счет денежные средства.
При полной журнально-ордерной форме счетоводства синтетически учет расчетов в условиях факторинга ведется в журнале-ордере № 8, аналитический — в ведомости № 7, а при сокращенной форме соответственно — журнале-ордере № 06 либо 03 и ведомости № 02.
Учет факторинговых операций при упрощенной форме ведется в ведомости № В-5.
При отгрузке продукции (работ, услуг) покупателям (заказчикам) в уче1 делаются следующие записи при учете реализации по отгрузке:
а) Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (76), В-5
К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" — на стоимость по ценг реализации, ж/о 11 (06);
б) Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", В-6
К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" — на начисленные налоги в бюджет от рс лизации, ж/о 08 (03);
К-т сч. 40 "Готовая продукция" (41) — на фактическую производственна стоимость, ж/о 11 (06);
в) Д-т сч. 51 "Расчетный счет" (52, 55), В-4
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (76) — на поступивш суммы на счета денежных средств в банке в возмещение стоимости ранее отгружен ной (отпущенной) продукции (работ, услуг), ж/о 8 (06);
г) Д-т сч. 43 "Коммерческие расходы", В-5
К-т сч. 51 "Расчетный счет" (52, 55) — при перечислении фактору процентов по факторингу, ж/о 2 (01);
д) Д-т сч. 43 "Коммерческие расходы", В-5
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (76) — на проценты по факторингу, удержанные фактором (банком) из стоимости реализованной продукции, ж/о 8 (06).
При условии платежа с правом регресса фактор возвращает поставщику денежные требования, не оплаченные в течение определенного срока покупателем, и удерживает предоставленное финансирование.
В этом случае поставщик на полученную от фактора сумму финансирования в счет оплаты отгруженной продукции (работ, услуг) делает сторнировочную запись:
Д-т сч. 51 "Расчетный счет" (52, 55), В-4
К-т сч. 62 "Расчеты с поставщиками и заказчиками" (76), ж/о 8 (06).
Аналитический учет расчетов в условиях факторинга ведется в разрезе отдельных покупателей (заказчиков).
Таким образом в реферате были рассмотрены вопросы о порядке осуществления факторинговых операций, учете факторинговых операций в бухгалтерском учете промышленного проедприятия.
ЛИТЕРАТУРА
1. Скориков А.П. Бухгалтерский учет на производственном предприятии , Мн.: Высшая школа 2004г., 430 с.
2. Сащеко П.М. Теория бухучета, Мн: БГЭУ, 2004 г., 150с.
3. Саленко М.П. Бухгалтерский учет и статистическая отчетность, Мн.: Новое знание, 20057г. 290 с.