План инвентаризации ОАО «Фотон» приведен в таблице 2.4.
Таблица 2.4.
План инвентаризации ОАО «Фотон»
| Вид имущества или обязательств | Периодичность инвентаризации (дата) | Способ инвентаризации | Ответствен-ное лицо | Отчетные документы |
| Основные средства | Один раз в 3 года | пересчет | Гл. бухгалтер | Инвентаризационная опись основных средств (Форма № ИНВ–1), |
| Товарно-материальные ценности, вложений во внеоборотные активы, нематериальные активы, | 01.10.2009 | пересчет | Гл. бухгалтер | Инвентаризационная опись товарно- материальных ценностей (Форма № ИНВ- 3)Инвентаризационная опись НМА (Форма № ИНВ –1а) |
| Денежные средства, денежные документы и бланки строгой отчетности | 31.12.2009 | пересчет | Гл. бухгалтер | Акт инвентаризации наличных денежных средств (Форма № ИНВ-15) |
| Финансовые вложения, расчеты, расходы будущих периодов, резервы и т.д. | 31.12.2009 | Сверка расчетов | Гл. бухгалтер | Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (Форма № ИНВ-17) |
Акты сверки расчетов с дебиторами и кредиторами обязательно составляются перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, в течение года - по мере необходимости, а также в соответствии с условиями договоров.
На систему учета ОАО «Фотон» отрицательно влияет следующий фактор: инвентаризация перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проведена не в полном объеме.
Для сбора общих данных и оценки системы внутреннего контроля учета издержек производства и обращения (расходов на продажу) ОАО «Фотон» составлен тест оценки системы внутреннего контроля для исследуемой организации по форме, представленной в Приложении 7.
Анкета предварительной оценки надежности системы внутреннего контроля ОАО «Фотон» приведена в таблице 2.5.
Оценка надежности системы внутреннего контроля в ОАО «Фотон» оценена как средняя.
Аудиторская проверка издержек обращения (расходов на продажу) в ОАО «Фотон» проводится выборочным методом. Аудиторскую проверку расходов на продажу в ОАО «Фотон» следует начать с анализа положений учетной политики.
Таблица 2.5.
Анкета предварительной оценки надежности системы внутреннего контроля ОАО «Фотон»
| № п.п. | Содержание вопроса | Вариант ответов | Ответ | Комментарий |
| 1. Система бухгалтерского учета ( методологические аспекты) | ||||
| 1.1. | Наличие положения об учетной политике | Не разработано2. Разработано | Разработано | высокая |
| 1.2. | Наличие приказа об учетной политике | 1.Не разработано2. Разработано | Разработано | высокая |
| 1.3. | Соблюдение сроков утверждения учетной политики | 1.Соблюдаются2. Не соблюдаются | Соблюдаются | высокая |
| 1.4. | Наличие рабочего плана счетов | 1.Не разработан2. Составлен формально и не соответствует особенностям организации3. Разработан и утвержден документально | Разработан и утвержден документально | высокая |
| 1.5 | Наличие положения о сроках и порядке проведения инвентаризации активов и обязательств | 1.Отсутствует2. Раскрывает сроки и порядок проведения инвентаризации в отношении не всех активов и обязательств3. Содержит в полном объеме информацию о сроках и порядке проведения инвентаризации | Содержит в полном объеме информацию о сроках и порядке проведения инвентаризации. Проведена не в полном объеме | низкая |
| 1.6. | Наличие графика документооборота | 1.Отсутствует2. Разработан и утвержден документально | Разработан и утвержден документально ( не на всех участках учета) | средняя |
| 1.7. | Наличие фактов неправомерного внесения изменений в учетную политику | 1.ИмеютсяНе имеются | Не имеются | высокая |
| 1.8. | Соблюдение последовательности применения учетной политики | 1.Не соблюдается2. Соблюдается | Соблюдается | высокая |
| 1.9. | Соответствие принятых элементов учетной политики требованиям действующего законодательства , в частности Федеральному закону от 21.11.1996 №129-ФЗ, ПБУ 1/2008 | 1.Не соответствует2. Ряд позиций не отвечает политики требованиям действующего законодательства3. Принятые элементы при формировании учетной политики соответствуют требованиям действующего законодательства | Ряд позиций не отвечает политики требованиям действующего законодательства | средняя |
| 1.10. | Степень полноты раскрытия способов ведения бухучета существенно влияющих на оценку показателей бухгалтерской отчетности | 1.Не раскрыты2. Раскрыты не все способы3.Раскрыты | Раскрыты не все способы | средняя |
| 1.11 | Реакция на изменения законодательной базы, регламентирующей порядок ведения бухгалтерского учета | 1.Изменения не отслеживаются2. Изменения отслеживаются и оперативно принимаются необходимые меры | Изменения отслеживаются и оперативно принимаются необходимые меры | высокая |
| 1.12 | Соблюдение и контроль со стороны главного бухгалтера за обработкой данных, связанных с нетипичными операциями | 1.Не установлен2. Установлен | Установлен | высокая |
| 1.13 | Соблюдение графика подготовки отчетности | 1.Не соблюдается, отчетность сдается с опозданием2. Соблюдается, отчетность сдается в установленные сроки | Соблюдается, отчетность сдается в установленные сроки | высокая |
| 2. Система налогового учета ( организационно-технические и методологические аспекты) | ||||
| 2.1. | Наличие положения по учетной (налоговой) политике | 1.Не разработано2. Разработано | Разработано | высокая |
| 2.2. | Наличие приказа руководителя по учетной(налоговой) политике | 1.Отсутствует2. Имеется | Имеется | высокая |
| 2.3. | Ведение налогового учета | Налоговая база определяется по данным бухгалтерского учета2.Самостоятельная система | Самостоятельная система | высокая |
| 2.4. | Форма регистров налогового учета | 1.Буажные2. Электронные | Электронные | высокая |
| 2.5. | Соответствие элементов налоговой учетной политики требованиям действующего законодательства | 1.Не соответствуют2. Ряд позиций не отвечает политики требованиям действующего законодательства3. Соответствуют | Ряд позиций не отвечает политики требованиям действующего законодательства | средняя |
| 2.6. | Полнота раскрытия основных способов ведения налогового учета | 1.Не раскрыты2. Раскрыты не все существенные способы ведения налогового учета3.Раскрыты | Раскрыты не все существенные способы ведения налогового учета | средняя |
| 2.7. | Соблюдение установленных сроков расчетов по налогам и сборам | 1.Не соблюдаются2. Соблюдаются | Соблюдаются | высокая |
| 2.8. | Реакция на изменения законодательной базы, регламентирующей порядок ведения налогового учета | 1. Не отслеживаются2. Отслеживаются и оперативно принимаются необходимые меры | Отслеживаются и оперативно принимаются необходимые меры | высокая |
Оценка учетной политики ОАО «Фотон» в части организации бухгалтерского учета расходов на продажу приведен в таблице 2.6.
По результатам проведения аудита соответствия положений учетной политики ОАО «Фотон» нормативным актам выявлено, что учетная политика экономического субъекта на 89% соответствует действующим требованиям законодательства.
В результате проведенного анализа положений учетной политики ОАО «Фотон» было выявлено, что организация проведения инвентаризаций в ней отражена не в полном объеме.
Таблица 2.6.
Рабочий документ аудитора сформирован на основе внутрифирменного стандарта.
Наименование проверяемой организации: ОАО «Фотон»
Аудируемый период: 01.01.2009 - 31.12.2009
Аудит соответствия положений учетной политики аудируемого субъекта нормативным актам
| Элементы учетной политики | Способы организации и ведения бухгалтерского учета | Обоснование | Оценка |
| Организация бухгалтерского учета | Учреждение бухгалтерской службы, возглавляемой главным бухгалтером | п.2 ст.6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" | 5 |
| Рабочий план счетов бухгалтерского учета | Разработан на основании типового Плана счетов с учетом видов деятельности | п.2 ст.6 Закона N 129-ФЗ | 5 |
| Форма бухгалтерского учета | Компьютерная технология обработки учетной информации | ст.10 Закона N 129-ФЗ | 5 |
| Проведение инвентаризации имущества и обязательств | Порядок и сроки определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно | ст.12 Закона N 129-ФЗ | 0 |
| Метод определения расходов | Метод начисления (по "отгрузке") | Федеральный закон от 14.06.1995 N 88-ФЗ ПБУ 9/99, | 5 |
| Способ признания расходов на продажу | Расходы на продажу в полном объеме по окончании отчетного периода списываются на счет 90 «Продажи» | П.9 ПБУ 10/99 | 5 |
| Способ учета затрат по заготовке и доставке товаров | Затраты по заготовке и доставке товаров до централизованных складов, производимые до момента их передачи в продажу, включаются в состав расходов на продажу и учитываются на счете 44 | Пункт 13 ПБУ 5/01 "Учет материально- производственных запасов" | 5 |
| Организация аналитического расходов на продажу | Для целей управления учет расходов на продажу организуется по статьям затрат | П.8 ПБУ 10/99 Методические рекомендации | 5 |
| Структура и способы списания расходов будущих периодов | Затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию равномерно в течение периода, к которому они относятся | П. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н | 5 |
Источником информации являются следующие регистры и документы: