регистрация /  вход

Современный этап развития рынка ценных бумаг в России и задачи регулирования (стр. 83 из 88)

Пример: привлечение средств путем размещения облигаций (у эмитента).

Д-т 51 “Расчетный счет”

К-т 95 “Долгосрочные займы”

на номинал размещенных облигаций.

Дебетуя активный счет ¹ 51 (где отражаются средства на расчетном счете), мы показываем приходную операцию по этому счету — поступление безналичных денежных средств от размещения облигаций. Кредитуя пассивный счет ¹ 95 (где отражается номинальная величина размещенных облигаций), мы также показываем приходную операцию по этому счету — увеличение долга предприятия перед владельцами облигаций.

У предприятия одновременно появилось дополнительное имущество (деньги на расчетном счете) и дополнительные обязательства (долг перед владельцами облигаций). В пассиве баланса по одной из строк (долгосрочные займы) средств стало больше, в активе баланса по одной из строк (расчетный счет) средств стало больше на ту же сумму. Таким образом, возросли одновременно и сумма пассива баланса, и сумма актива баланса. Следовательно, если до совершения этой операции основное балансовое равенство соблюдалось (т. е. баланс сходился), то и после этой операции оно будет соблюдаться.

4-я группа

Проводки, описывающие операции, связанные с уменьшением общего объема средств предприятия (суммы баланса предприятия).

Во всех проводках этой группы по дебету будет стоять пассивный счет (или активно-пассивный счет с кредитовым остатком), а по кредиту — активный счет (или активно-пассивный счет с дебетовым остатком):

Д-т пассивного счета

К-т активного счета

Таким образом, остаток активного счета по результатам такой операции уменьшается, остаток пассивного счета также уменьшается, что означает уменьшение объема средств предприятия — уменьшение суммы его баланса.

Пример: погашение облигационного займа (у эмитента).

Д-т 95 “Долгосрочные займы”

К-т 51 “Расчетный счет”

на номинал погашаемых облигаций.

Кредитуя активный счет ¹ 51 (где отражаются средства на расчетном счете), мы показываем расходную операцию по этому счету — перечисление безналичных денежных средств владельцам облигаций при их погашении. Дебетуя пассивный счет ¹ 95 (где отражается номинальная величина размещенных облигаций), мы также показываем расходную операцию по этому счету — уменьшение долга предприятия перед владельцами облигаций при их погашении.

У предприятия одновременно уменьшается количество имущества (уходят деньги на расчетном счете) и уменьшаются обязательства (долг перед владельцами облигаций). В пассиве баланса по одной из строк (долгосрочные займы) средств стало меньше, в активе баланса по одной из строк (расчетный счет) средств стало меньше на ту же сумму. Таким образом, уменьшились одновременно и сумма пассива баланса, и сумма актива баланса. Следовательно, если до совершения этой операции основное балансовое равенство соблюдалось (т. е. баланс сходился), то и после этой операции оно будет соблюдаться.

Все операции предприятия так или иначе сходятся 'к четырем вышеописанным группам. По результатам всех рассмотренных проводок основное балансовое равенство соблюдалось. Поскольку в момент создания предприятия и сумма актива, и сумма пассива его баланса равна нулю, то при правильном совершении любых бухгалтерских проводок и при отсутствии арифметических ошибок баланс всегда будет сходиться.

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ

1. Что такое корреспонденция счетов?

2. К какой группе проводок можно отнести проводку, имеющую по дебету и кредиту активный счет?

3. К какой группе проводок можно отнести проводку, отражающую привлечение средств эмитента путем размещения облигаций?

17.5 ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ИЗ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, СТРУКТУРА ТИПОВОГО БАЛАНСА ПРЕДПРИЯТИЯ

Приведенный в 17.4 полуфабрикат бухгалтерского баланса еще не является отчетным бухгалтерским балансом в полном смысле этого слова, хотя и является непременным этапом, который проходит каждый бухгалтер перед составлением баланса. Этот полуфабрикат скорее можно назвать ведомостью остатков, так как в нем представлены все используемые в бухгалтерском учете предприятия счета и субсчета с указанием сумм остатков по ним.

Отличие баланса от ведомости остатков состоит в том, что баланс строится не по счетам бухгалтерского учета, а по статьям, представляющим собой определенным образом сгруппированные счета и субсчета, и поэтому баланс является элементом синтетического учета в отличие от ведомости остатков, которая является элементом аналитического учета.

Что представляют из себя статьи бухгалтерского баланса? Самый простой случай — когда статья баланса тождественно совпадает с каким-либо балансовым счетом. Например, в активе баланса статья “Расходы будущих периодов (31)” в точности совпадает с активным балансовым счетом ¹ 31 “Расходы будущих периодов”, в пассиве баланса статья “Добавочный капитал (87)” совпадает с пассивным балансовым счетом ¹ 87 “Добавочный капитал”.

Возможен вариант, когда статья баланса представляет собой не целый балансовый счет, а только его часть — один или несколько субсчетов внутри этого балансового счета. Например, в активе баланса статья “Векселя к получению (62)” состоит из субсчета “Векселя полученные” активно-пассивного балансового счета ¹ 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, в пассиве баланса статья “Фонды накопления (88)” состоит из субсчета “Фонды накопления” активно-пассивного балансового счета ¹ 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет”.

Третий случай — когда статья баланса представляет собой сумму двух или более балансовых счетов. Например, в активе баланса статья “Сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 15, 16)” представляет собой сумму остатков балансовых счетов ¹ 10 “Материалы”, ¹ 15 “Заготовление и приобретение материалов” и ¹ 16 “Отклонение в стоимости материалов”.

И наконец, возможен вариант, когда статья баланса представляет собой арифметическую разность двух и более счетов бухгалтерского учета. Например, в активе баланса статья “Краткосрочные финансовые вложения (58, 82)” представляет собой разность между остатком активного балансового счета ¹ 58 “Краткосрочные финансовые вложения” и остатком пассивного балансового счета ¹ 82 “Резервы по сомнительным долгам” в части резервов, созданных под краткосрочные ценные бумаги.

Возможны также комбинации четырех описанных случаев.

Таким образом, баланс представляет собой несколько более сложную структуру, нежели просто набор счетов бухгалтерского учета.

Типовой баланс предприятия состоит из шести разделов: по три в активе и в пассиве. В активе первый раздел “Внеоборотные активы” включает в себя наименее ликвидную часть имущества предприятия, второй раздел “Оборотные активы” состоит из ликвидных видов имущества. Третий раздел актива “Убытки” по сути имуществом не является, однако убытки показываются в активе, так как убытки представляют собой дебетовые остатки на соответствующих балансовых счетах.

В пассиве баланса четвертый раздел “Капитал и резервы” содержит собственную часть источников формирования имущества предприятия, или, проще говоря, его собственные средства. Пятый и шестой разделы — “Долгосрочные пассивы” и “Краткосрочные пассивы” — содержат в себе заемные средства соответственно на срок более года и менее года.

Сумма трех разделов актива дает сумму актива баланса, сумма трех разделов пассива дает сумму пассива баланса, каждая из которых одновременно является суммой баланса или, как принято говорить, валютой баланса.

Типовая форма баланса предприятия выглядит следующим образом:


БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

АКТИВ Код стр. На начало года На конец года
1 2 3 4
1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы (04,05) 110
в том числе:
организационные расходы III
патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы 112
Основные средства (01, 02, 03) 120
в том числе:
земельные участки и объекты природопользования 121
здания, машины, оборудование и другие основные средства 122
Незавершенное строительство (07,08,61) 123
Долгосрочные финансовые вложения (06,56,82) 130
в том числе:
инвестиции в дочерние общества 131
инвестиции в зависимые общества 132
инвестиции в другие организации 133
займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев 134
собственные акции, выкупленные у акционеров 135
прочие долгосрочные финансовые вложения 136
Прочие внеоборотные активы 140
ИТОГО по разделу 1 190
11. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы 210
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 15, 16) 211
животные на выращивании и откорме (11) 212
малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (12,13) 213
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 29, 30, 36, 44) 214
готовая продукция и товары для перепродажи (40,41) 215
товары отгруженные (45) 216
расходы будущих периодов (31) 217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) 218
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 220
в том числе:
покупатели и заказчики (62, 76) 221
векселя к получению (62) 222
задолженность дочерних и зависимых обществ (78) 223
задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (75) 224
авансы выданные (61) 225
прочие дебиторы 226
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 230
в том числе:
покупатели и заказчики (62, 76) 231
векселя к получению (62) 232
задолженность дочерних и зависимых обществ (78) 233
задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (75) 234
авансы выданные (61) 235
прочие дебиторы 236
Краткосрочные финансовые вложения (58,82) 240
в том числе:
инвестиции в зависимые общества 241
собственные акции, выкупленные у акцион еров 242
прочие краткосрочные финансовые вложения 243
Денежные средства 250
в том числе:
касса (50) 251
расчетные счета (51) 252
валютные счета (52) 253
прочие денежные средства (55, 56, 57) 254
Прочие оборотные активы 260
ИТОГО по разделу 11 290
III. УБЫТКИ
Непокрытые убытки прошлых лет (88) 310
Убыток отчетного года 320
ИТОГО по разделу III 390
БАЛАНС (сумма строк 190+ 290+ 390) 399
IV. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (85) 410
Добавочный капитал (87) 420
Резервный капитал (86) 430
в том числе:
резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством 431
резервы, образованные в соответствии с учредительн. документами 432
Фонды накопления (88) 440
Фонд социальной сферы (88) 450
Целевые финансирование и поступления (96) 460
Нераспределенная прибыль прошлых лет (88) 470
Нераспределенная прибыль отчетного года 480
ИТОГО по разделу IV 490
V. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ
Заемные средства (92,95) 510
в том числе:
кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты 511
прочие займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты 512
Прочие долгосрочные пассивы 513
ИТОГО по. разделу V 590
VI. КРАТКОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ
Заемные средства (90,94) 610
в том числе:
кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты 611
прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты 612
Кредиторская задолженность 620
в том числе:
поставщики и подрядчики (60, 76) 621
векселя к уплате (60) 622
по оплате труда (70) 623
по социальному страхованию и обеспечению (69) 624
задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (78) 625
задолженность перед бюджетом (68) 626
авансы полученные (64) 627
прочие кредиторы 628
Расчеты по дивидендам (75) 630
Доходы будущих периодов (83) 640
Фонды потребления (88) 650
Резервы предстоящих расходов и платежей (89) 660
Прочие краткосрочные пассивы 670
ИТОГО по разделу VI 690
БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690) 699

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ

ДОБАВИТЬ КОММЕНТАРИЙ  [можно без регистрации]
перед публикацией все комментарии рассматриваются модератором сайта - спам опубликован не будет

Ваше имя:

Комментарий

Хотите опубликовать свою статью или создать цикл из статей и лекций?
Это очень просто – нужна только регистрация на сайте.