Объект лизинга может находиться на балансе либо у лизингодателя, либо у лизингополучателя.
Согласно разделу 3 Методических указаний при нахождении объекта лизинга на балансе лизингодателя бухгалтерский учет у лизингополучателя осуществляется следующим образом:
1) стоимость поступившего объекта лизинга лизингополучатель отражает по дебету забалансового счета 001 "Арендованные основные Средства" по контрактной стоимости;
2) при передаче в собственность лизингополучателю объекта лизинга его стоимость списывается с кредита забалансового счета 001 "Арендованные основные средства". Оприходование объекта как собственного производится по дебету счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы" и кредиту счетов 02 "Износ основных средств", 05 "Износ нематериальных активов" на сумму произведенных за период действия договора амортизационных отчислений; и в дебет счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы" в корреспонденции с кредитом счета 08 "Капитальные вложения" - на сумму остаточной стоимости объекта лизинга;
3) в случае возврата объекта лизинга лизингодателю его стоимость списывается с кредита забалансового счета 001 "Арендованные основные средства".
Закрытое акционерное общество "Белкровля" было создано в 1987г. и называлось Завод железобетонных изделий. Основным видом деятельности был выпуск плит для межэтажных соединений, параллельно в это время проходило строительство картоноделательного цеха и цеха мягкой кровли.
Предприятие "Белкровля" является закрытым акционерным обществом, зарегистрированным на основании Постановления Главы Администрации г. Бреста № 469/1 от 06.07.1998г.
Местонахождение общества: Республика Беларусь, г. Брест, ул. Калинина,
Основной целью деятельности акционерного общества является получение прибыли.
Основными видами деятельности акционерного общества являются:
производство строительных материалов, товаров народного потребления и других видов продукции;
производство проектных, конструкторских, строительно-монтажных работ;
оказание платных услуг населению, предприятиям, предпринимателям;
сбытовая, торговая, торгово-закупочная, заготовительная, посредническая деятельность;
внешнеэкономическая деятельность.
Общество "Белкровля" осуществляет любые виды хозяйственной деятельности за исключением запрещенных законодательством Республики Беларусь в соответствии с целью своей деятельности.
Организационная структура предприятия представлена в Приложении 1.
В состав структурных подразделений ЗАО "Белкровля" входят:
Четыре цеха основного производства
Картоноделательный цех
Цех мягкой кровли
Асбестоцементный цех
И вспомогательные цеха и участки
Ремонтно-механический цех
Электроцех
Паросиловой цех
Транспортный цех
Участок по ремонту зданий и сооружений
Участок контроля измерительных приборов и автоматики
Цех очистки сточных вод
Санитарно-промышленная лаборатория
Участок по ремонту автомобилей
Участок по производству растворов, бетонов и изделий из них.
Баланс предприятия на начало 2006г. представлен в Приложении 2.
На условиях текущей аренды для ЗАО "Белкровля" сдаются отдельные объекты основных средств, жилые и производственные помещения и другие виды. Собственником имущества является арендодатель, а продукции и доходов, полученных при использовании основных средств, - ЗАО "Белкровля".
Расчеты ЗАО "Белкровля" с арендодателем по арендной плате учитываются на специально открываемом субсчете "Расчеты по арендной плате" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Погашение по ремонту арендованных основных средств в учете отражается проводкой:
Д-т счета 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по арендной плате")
К-т счета 97 "Расходы будущих периодов".
Амортизация по сданным в аренду основным средствам производится арендодателем и возмещается за счет полученной арендной платы.
При передаче основных средств в аренду у арендодателя составляются следующие бухгалтерские записи:
а) Д-т счета 01 "Основные средства" (субсчет 2 "Основные средства в аренде")
К-т счета 01 "Основные средства" (субсчет 1 "Собственные основные средства") - на стоимость основных средств, переданных в текущую аренду;
б) Д-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
К-т счета 90"Реализация";
в) Д-т счета 90 "Реализация"
К-т счета 02 "Амортизация основных средств" (субсчет 2) - на сумму начисленной амортизации по переданным в текущую аренду основным средствам;
г) Д-т счета 90 "Реализация"
К-т счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет 2) - на сумму начисленного НДС и других сборов и отчислений из выручки.
Одновременно для создания амортизационного фонда на сумму начисленной амортизации составляется проводка:
Д-т счета 010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств"
д) Д-т счета 51 "Расчетный счет" (52, 55)
К-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по арендной плате") - на поступившую арендную плату.
В некоторых случаях договором аренды с ЗАО "Белкровля" предусматривается внесение арендной платы авансом. При этом на причитающуюся арендную плату за предстоящие отчетные периоды у арендодателя составляется бухгалтерская запись:
Д-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по арендной плате")
К-т счета 98 "Доходы будущих периодов" (субсчет 1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов").
При поступлении денежных средств от ЗАО "Белкровля"
Д-т счета 51 "Расчетный счет" (52, 55)
К-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по арендной плате")
С наступлением времени, за которое полученная арендная плата должна быть отражена в учете, составляются проводки:
а) Д-т счета 98 "Доходы будущих периодов" (субсчет 1)
К-т счета 90 "Реализация";
б) Д-т счета 90 "Реализация"
К-т счета 68"Расчеты по налогам и сборам" (субсчет 2) - на сумму начисленного НДС и других сборов и отчислений из выручки.
На сумму дооценки возращенных ЗАО "Белкровля" основных средств в размере проводимых им капитальных вложений у арендодателя составляется завись:
Д-т счета 01 "Основные средства"
К-т счета 83 "Добавочный фонд" (субсчет "Безвозмездная передача имущества").
По полученным в аренду основным средствам в бухгалтерии ЗАО "Белкровля" составляются следующие бухгалтерские проводки:
а) Д-т счета 23 "Вспомогательные производства";
Д-т счета 25 "Общепроизводственные расходы";
Д-т счета 26 "Общехозяйственные расходы" и др.;
Д-т счета 18 "НДС по приобретенным товарам, работам, услугам" (субсчет 1) - на сумму НДС
К-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по арендной плате") - на сумму начисленной арендной платы;
б) Д-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по арендной плате")
К-т счета 51 "Расчетный счет" (52, 55) - при перечислении арендной платы арендодателю;
в) Д-т счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"
К-т счета 18 "НДС по приобретенным товарам, работам, услугам" (субсчет 1) - на сумму уплаченного налога, подлежащего зачету;
г) Д-т счета 97 "Расходы будущих периодов" (субсчет "Авансовые платежи по арендной плате")
Д-т счета 18 "НДС по приобретенным товарам, работам, услугам" (субсчет 1) - на сумму НДС
К-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по арендной плате") - на сумму арендной платы, начисленной авансом за несколько сроков вперед;
д) Д-т счета 23 "Вспомогательные производства";
Д-т счета 25 "Общепроизводственные расходы";
Д-т счета 26 "Общехозяйственные расходы" и др.;
К-т счета 97 "Расходы будущих периодов" - на сумму арендной плты, отнесенной на издержки производства при наступлении срока авансового платежа.
При ремонте арендованных объектов за счет ЗАО "Белкровля" составляются следующие бухгалтерские записи:
Д-т счета 23 "Вспомогательные производства";
Д-т счета 25 "Общепроизводственные расходы";
Д-т счета 26 "Общехозяйственные расходы" и др.;
К-т счета 23 "Вспомогательные производства" - на стоимость ремонта основных средств за счет арендатора, если ремонт проводился силами своих специализированных цехов вспомогательного производства или:
К-т счета 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 97 "Расходы будущих периодов", 96 "Резервы предстоящих расходов" и других счетов, если затраты относятся на издержки производства, минуя счет 23.
К-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - при осуществлении ремонта силами подрядчика.
Затраты в арендованные объекты, произведенные за счет арендатора, относятся на увеличение арендованных основных средств следующей проводкой:
Д-т счета 01 "Основные средства"
К-т счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" - на сумму капитальных вложений в арендованные средства за счет ЗАО "Белкровля".
Если же арендодатель не согласен принять на свой баланс затраты, связанные с капитальными вложениями в арендованные основные средства, то ЗАО "Белкровля" создает новый инвентарный объект и открывает отдельную инвентарную карточку.