В большинстве банков вклады до востребования составляют наибольшую частицу в структуре привлеченных средств. Это наиболее дешевый источник банковских ресурсов. Владелец счета может в какой-нибудь момент изъять средства, поэтому банк должен иметь всегда высоколиквидные активы за счет уменьшения частицы менее ликвидных, но таких, что дают высокие доходы. Поэтому на остаток средств на счетах до востребования выплачиваются низкие проценты. Для коммерческого банка вклады до востребования являются трудоемкими и доход от комиссионных собраний за обслуживание счетов не всегда покрывает эти расходы.
Наиболее стабильными под углом зрения прогнозирования уровня остатков и определения сроков возвращения средств являются срочные вклады (депозиты).
Срочные вклады (депозиты) - это деньги, которые размещаются их владельцами в банке для хранения и засчитываются на соответствующие депозитные счета на определенный срок с выплатой обусловленных процентов. Коммерческий банк заинтересован в привлечении вкладов на определенный срок, потому что они есть стабильные и дают возможность банка использовать средства вкладчиков на протяжении длительного времени.
За сроком срочные депозиты классифицируют:
- депозиты сроком до 1 месяца;
- депозиты сроком от 1 до 3 месяцев;
- депозиты сроком от 3 к 6 месяцев;
- депозиты сроком от 6 к 12 месяцев;
- депозиты сроком больше 1 года;
- депозитные сертификаты.
Если вкладчик продолжает хранить деньги на депозитном счете после обусловленного срока, он может распоряжаться им как текущим счетом.
Вклады средств юридических и физических лиц на депозитный счет банком оформляются путем:
- открытие срочного депозитного счета с заключением договора
банковского вклада (выдачей сберегательной книжки);
- выдачи сберегательного (депозитного) сертификата.
Срочные средства субъектов хозяйственной деятельности учитываются за счетами 2-го класса раздела 26 "Средства клиентов банка" Плана счетов бухгалтерского учета банков Украины. Счета этого раздела группируются за двумя основными признаками:
- за характером клиентов банка (субъекты хозяйственной деятельности или физические лица);
- за сроком депозитов (средства до востребования и срочные средства).
Согласно с названными признаками раздел 26 содержит 6 групп счетов.
260 "Средства до востребования субъектов хозяйственной деятельности";
261 "Срочные средства субъектов хозяйственной деятельности";
262 ""Средства до востребования физических лиц";
263 "Срочных средства физических лиц";
264 "Средства избирательных фондов";
265 "Средства небанковских финансовых учреждений".
В аналитическом учете банки могут вести отдельные лицевые счета за видами вкладов, а также в разрезе вкладчиков.
Сберегательные вклады населения служат владельцам для накопления денежных сбережений.
1.3 Правила бухгалтерского учета депозитных операций
Бухгалтерский учет депозитных операций базируется на общепринятых в международной практике принципах:
- непрерывности деятельности;
- осторожность;
- деления отчетных периодов;
- дать операции;
- отдельного отображения активов и пассивов;
- преимущества содержания над формой;
- оценивание активов и пассивов.
Бухгалтерский учет депозитных операций осуществляется по правилам, выложенным в "Инструкции из бухгалтерского учета депозитных операций учреждений коммерческих банков Украины", что утверждена постановлением Правления НБУ от 20.08.99 г. № 418 (с изменениями и дополнениями).
Депозит учитывается на всю сумму его номиналу на депозитном счете к моменту погашения. В зависимости от метода выплаты процентов за депозитами - за период или на период (авансом) - изменяется сумма, что поступает от депонента.
В любом случае номинальная сумма депозита и сумма, что учитывается на депозитном счете, совпадает.
За условиями выплаты процентов за период проценты платятся периодически или в конце срока, определенного депозитным договором. Согласно с условиями договора при уплате процентов за период на дату привлечения средств осуществляется такая проводка:
Д-т "Текущий счет", "Корреспондентский счет", "Касса", "Депозитный счет".
К-т "Депозиты".
Проценты авансом платятся одновременно с внесением средств на депозит. Таким образом, номинал депозита будет больше, чем сумма, полученная от депонента, на сумму оплаченных авансом процентов. В случае уплаты процентов авансом на дату привлечения депозита осуществляется такая проводка:
Д-т "Текущий счет", "Корреспондентский счет", "Касса", "Депозитный счет" - за вычетом оплаченных авансом процентов;
К-т "Расходы будущих периодов" - на сумму оплаченных авансом процентов;
К-т "Депозиты" - на сумму номиналу.
Процентные расходы.
Привлечение средств на депозит осуществляется за процентной ставкой, что определяется депозитным договором.
Для расчета начисленных процентов коммерческие банки могут использовать номинальную или фактическую процентную ставку.
При использование номинальной процентной ставки сумма процентов за депозитом рассчитывается путем умножения номиналу депозита на процентную ставку, что указана в депозитном договоре.
С помощью фактической процентной ставки сумма процентов определяется за определенный период с учетом ранее оплаченных процентов путем применения номинальной процентной ставки к номиналу депозита, увеличенного на сумму ранее оплаченных процентов.
Независимо от метода накопления процентов общая сумма начисленных процентов на дату окончания срока действия депозитного договора не изменяется.
Банк может привлекать депозиты за фиксированной или плавающей процентной ставкой. В случае привлечения депозитов за плавающей процентной ставкой банк (согласно с условиями договора) может применять средневзвешенную или процентную ставку, что действовала на дату начисления. Начисление процентов за средневзвешенной процентной ставкой осуществляется с учетом процентных ставок, что действовали на протяжении срока депозитного договора.
Учет процентов за депозитами осуществляется по принципам начисления и соответствия. Для учета начисленных процентов используются соответствующие счета "Начисленных расходов", на которых накапливаются начисленные проценты к наступлению срока их уплаты.
Начисление процентов за депозитами отображается проводкой:
Д-т "Процентные расходы";
К-т "Начисленные расходы".
Если дать начисление и уплаты процентов совпадают, то банк, согласно с условиями договора и с учетом внутренней учетной политики может непосредственно относить соответствующую сумму процентов на счета расходов в корреспонденции с текущим счетом вкладчика. При этом осуществляется такая бухгалтерская проводка:
Д-т "Процентные расходы";
К-т "Текущий счет клиента".
Оплаченные авансом проценты не реже однажды на месяц на протяжении срока депозита амортизируются с отнесением соответствующей суммы на процентные расходы. При этом осуществляется такая бухгалтерская проводка:
Д-т "Процентные расходы";
К-т "Расходы будущих периодов".
Если по окончании действия депозитного договора депонент не получает проценты, то согласно с условиями договора неуплаченные начисленные проценты присоединяются к депозиту или учитываются за счетами начисленных расходов.
Проценты за депозитом могут платиться:
- в момент погашения депозита;
- периодически;
- авансом.
Если проценты платятся на дату погашения депозита, то банк осуществляет такие проводки:
Д-т "Начисленные расходы" - на сумму процентов;
Д-т "Депозит" - на сумму номиналу депозита;
К-т "Текущий счет", "Корреспондентский счет", "Касса", "Депозитный счет".
В случае уплаты процентов периодически после даты начисления, банк осуществляет такую проводку:
Д-т "Начисленные расходы";
К-т "Текущий счет", "Корреспондентский счет", "Касса", "Депозитный счет" - на сумму процентов.
Если банк при внесении средств на депозит платит проценты авансом, то сумма ранее оплаченных процентов амортизируется ежемесячно. В случае капитализации процентов сумма начисленных процентов периодически присоединяется к депозиту и отображается такой проводкой:
Д-т "Начисленные расходы";
К-т "Депозиты".
Погашение депозита.
При погашении депозита в определенный договором срок осуществляется такая бухгалтерская проводка:
Д-т "Депозиты" - на сумму номиналу и в случае капитализации с учетом суммы процентов;
К-т "Текущий счет", "Корреспондентский счет", "Касса", "Депозитный счет".
На дату погашения депозита необходимо осуществить начисление процентов за период с последней даты начисления до даты погашения. В срочном депозитном договоре рекомендуется предусмотреть порядок суммы перечисления депозита и процентов за ним по окончании установленного срока депозита. Для юридического лица указывается номер текущего счета; для физической - номер счета вклада, который, в случае его отсутствия, открывается при согласии клиента в соответствии с условиями депозитного договора.
Если условиями договора не предусмотрен порядок перечисления суммы депозита по окончании установленного срока, то не получена своевременно депонентом сумма депозита, учитывается за тем самым счетом, что и раньше.
При требованиях депонента банк возвращает депозит к окончанию действия депозитного договора. В таком случае банк может применять сниженную процентную ставку, если это предусмотрено условием депозитного договора. При возвращении депоненту суммы депозита банк осуществляет перечисление процентов за период из даты привлечения к дате долгосрочного возвращения депозита и платит депоненту проценты за сниженной ставкой. Разницу между начисленными раньше процентами и процентами, которые подлежат уплате за сниженной ставкой, банк относит на уменьшение своих процентных расходов.