1) при полном использовании средств или по истечении срока аккредитива, о чем банк-исполнитель сообщает банку-эмитенту;
2) по заявлению поставщика об отказе дальнейшего использования аккредитива банк-эмитент для восстановления на счете аккредитиводателя;
3) по заявлению покупателя об отзыве аккредитива полностью или частично. В этом случае аккредитив закрывается или уменьшается в день получения сообщения от банка-эмитента. О закрытии аккредитива посылается уведомление банку-эмитенту.
При выставлении аккредитива банком-эмитентом с аккредитиводателя взимается плата за услугу.
Таблица 3. Типовые операции при аккредитивной форме расчетов
| №п/п | Содержание операции | Дебетсчета | Кредитсчета |
| 1 | Выставлен аккредитив с расчетного счета | 55-1-аккредитивы | 51- расчетный счет |
| 2 | Выставлен аккредитив за счет краткосрочного кредита банка | 55-1-аккредитивы | 66-расчеты по краткосрочным кредитам и займам |
| 3 | Списано с расчетного счета за услуги банка по выставлению аккредитива | 91-2-прочие расходы | 51- расчетный счет |
| 4 | Списано с аккредитива в порядке оплаты документов поставщика | 60-расчеты с поставщиками и подрядчиками | 55-1- аккредитивы |
| 5 | Остаток аккредитива вернулся в банк-эмитент и зачислен на расчетный счет | 51 - расчетный счет | 55-1- аккредитивы |
| 6 | Остаток аккредитива вернулся в банк-эмитент и зачислен на ссудный счет | 66-расчеты по краткосрочным кредитам и займам | 55 - 1- аккредитивы |
По субсчету 2 счета 55 учитываются чековые книжки. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется Положением о чеках, введенным в действие с 1 марта 1992 г., с последующими добавлениями и изменениями.
Чек - это денежный документ установленной формы, содержащий безусловный приказ владельца счета (чекодателя) кредитному учреждению о выплате определенной суммы денег, указанной в чеке, получателю средств (чекодержателю).
При пользовании чеками надо различать следующие понятия:
- плательщик - банк или иное кредитное учреждение, получившее лицензию на совершение банковских операций и производящее платеж по предъявленному чеку;
- индоссант - чекодержатель, передающий чек другому лицу (индоссату) посредством передаточной надписи (индоссамента);
- аваль - поручительство за оплату чека, оформляемое гарантийной надписью на нем.
Чек должен содержать: наименование «чек», включенное в текст документа на том языке, на котором этот документ составлен; поручение плательщику выплатить конкретную денежную сумму; наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж; указание валюты платежа; указание даты и места составления чека; подпись чекодателя.
Отсутствие в документе какого-либо из указанных реквизитов лишает его силы чека.
Заполнение чека допускается как от руки, так и с использованием технических средств. Использование факсимиле [4] при подписании чеков не допускается. На чеке, выданном от имени юридического лица, должен быть оттиск его печати.
Чек имеет хождение только на территории Российской Федерации.
Для расчетов через учреждения банка России применяют только чеки, имеющие на лицевой стороне обозначение «Россия» и две параллельные линии, обозначающие общую кроссировку.
Чеки подразделяются на именные (выписываются на имя определенного лица), предъявительские (выписываются на предъявителя) и ордерные (выписываются по приказу определенного лица и передается посредством именной или бланковой передаточной надписи на обороте).
Кроме того, чеки подразделяются на денежные (для получения наличных денег) ирасчетные (для безналичных расчетов). Чеки для безналичных расчетов, подразделяются на нелимитированные и лимитированные.
Чеки сброшюрованы в чековые книжки, которые приобретаются клиентами за определенную плату в учреждениях банка на основе заявления установленной формы. Чек состоит непосредственно из чека и корешка. одновременно с заполнением чека заполняется корешок. Испорченный чек должен быть оставлен в чековой книжке с надписью «Испорчен» и прикреплен к корешку.
В целях обеспечения платежей по чекам с депонированием средств на отдельном счете вместе с заявлением о выдаче лимитированной чековой книжки представляется платежное поручениедля депонирования средств на отдельном лицевом счете чекодателя. На основе этого заявления деньги снимаются с расчетного счетана сумму указанного лимита и депонируются на отдельном счетев банке, что отражается бухгалтерской записью:
Дт 55 «Специальные счета в банках» субсчет 2 «Чековые книжки»,
Дт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»;
Кт 51 «Расчетные счета».
При оплате товаров или услуг чеком из лимитированной чековой книжки составляется бухгалтерская запись:
Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
Кт 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки».
При оплате чеком из нелимитированной чековой книжки деньги списываются с расчетного счета:
Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.
Кт 51 «Расчетные счета».
Чековые книжки, являясь бланками строгой отчетности, выдаются под отчет лицу, которое производит безналичные расчеты с помощью лимитированных чеков. Всякий раз при выписке чека в его корешке должен быть записан остаток лимита. Главный бухгалтер обязан периодически проверять правильность использования чеков уполномоченными лицами.
Таблица 4. Типовые операции при расчетах чеками
| №п/п | Содержание операции | Дт | Кт |
| 1 | Приобретена лимитированная чековая книжка: а) лимитб) услуги банка | 55-2- чековые книжки91-2-прочие расходы | 51-расчетный счет51-расчетный счет |
| 2 | Передана лимитированная чековая книжка под отчет Суриковой М.А. | 71- Расчеты с подотчетными лицами | 76- Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
| 3 | Оплачен чеком из лимитированной чековой книжки счет поставщика за товары | 60- Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 55-2- чековые книжки |
| 4 | Списан использованный чек из лимитированной чековой книжки Суриковой М.А. | 76- Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | 71- Расчеты с подотчетными лицами |
| 5 | Учтены услуги банка по выдаче нелимитированной чековой книжки | 91-2-прочие расходы | 51- расчетный счет |
| 6 | Оплачены чеком из нелимитированной чековой книжки услуги транспортной организации | 76- Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | 51- расчетный счет |
По счету 55, субсчет 3 «Депозитные счета», учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.
Депозит - это денежные средства, помещаемые для хранения в кредитные учреждения, по которым выплачивается повышенный процент.Перечисление денежных средств на депозитные счета оформляется бухгалтерской записью:Дт 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета»Кт 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».
Начисленные проценты за хранение денежных средств на депозитных счетах рассматриваются как прочие доходы и оформляются бухгалтерской записью: Дт 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета» Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»; при возврате кредитной организацией сумм вкладов составляется корреспонденция счетов: Дт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»; Кт 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета».
Аналитические счета по субсчету 3 «Депозитные счета» счета 55 открываются отдельно на каждый депозитный вклад. На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках», учитываются движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования (на специальные целевые мероприятия, на капитальные вложения и пр.), а также наличие и движение денежных средств в иностранной валюте.
1.6 Учет денежных средств находящихся в пути
Для учета денежных сумм, находящихся в пути, в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 57 «Переводы в пути». Этот счет предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в отечественной и иностранной валютах в пути, т. е. денежных сумм (преимущественно торговой выручки), внесенных в кассы банка или почтового отделения для перечисления на расчетный, валютный или иные счета организации, но еще не поступивших и не зачисленных по назначению. Этот счет по отношению к балансу является активным и размещается в разделе II актива баланса по статье «Прочие денежные средства». По его дебету учитываются сальдо и поступление, а по кредиту - списание денежных средств при зачислении их по назначению на соответствующий счет в банке.
Основанием для записей по дебету счета 57 «Переводы в пути» являются квитанции о взносе наличных денег, выдаваемые учреждениями банков или почтовыми отделениями, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т. д.: Дт счета 57 «Переводы в пути» Кт счетов 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Основанием для производства записей по кредиту счета 57 «Переводы в пути» являются выписки банков, подтверждающие поступление денежных средств на счета: Дт счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кт 57 «Переводы в пути».
Счет 57 «Переводы в пути» субсчетов не имеет. Однако при наличии у организации расчетного и валютных счетов целесообразно предусмотреть два субсчета: 1 «Переводы в пути в отечественной валюте», 2 «Переводы в пути в иностранной валюте».