Датой или моментом реализации готовой продукции в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения считается дата возникновения налогового обязательства по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов, как наиболее ранняя из дат: день отгрузки («метод начисления») готовой продукции; день оплаты готовой продукции («кассовый метод»); день предъявления покупателю счета-фактуры, а так же для налогоплательщиков, принявших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере поступления денежных средств, как день оплаты готовой продукции.
Оплатой готовой продукции признается прекращение встречного обязательства приобретателя соответствующей готовой продукции перед налогоплательщиком, которые непосредственно связаны с поставкой (передачей) этой готовой продукции, за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателям – векселедержателем собственного векселя.
Реализация – основной объемный показатель деятельности предприятия. Процессом реализации является совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции. Планирование процесса реализации начинается с обеспечения предприятия заказами. На их основе составляется план по номенклатуре, являющийся основанием организации производственного выпуска соответствующих видов продукции. Заказы согласовываются с заказчиками продукции и поставщиками материалов. С покупателями заключаются договоры, в которых указывается ассортимент, сроки отгрузки, количество и качество продукции, цена, форма расчетов.
В учетной политике предприятия предусматривается способ отражения реализации продукции по моменту отгрузки и предъявления покупателю платежных документов или по моменту поступления денежных средств за отгруженную продукцию.
Моментом реализации товаров называют момент, в который товары, отгруженные или отпущенные покупателю, считаются проданными.
В системе организации бухгалтерского учета на предприятиях особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации, в задачи которого входят:
постоянный контроль за выпуском готовой продукции (выполнением работ, оказанием услуг) по объему, ассортименту качеству;
полный и достоверный учет готовой продукции на складе, систематический контроль за ее сохранностью и состоянием запасов;
контроль за выполнением договорных обязательств по отгрузке и реализации продукции, произведенных работ и оказанных услуг;
своевременный и правильный учет отгруженной и реализованной продукции (работ, услуг); четкая организация расчетов покупателями;
своевременное предъявление покупателям расчетно-платежных документов и контроль за их оплатой;
учет и контроль соблюдения сметы коммерческих и других расходов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции (работ, услуг);
своевременное и достоверное определение результатов реализации продукции (работ, услуг) и их учет;
выявление рентабельности всей продукции и ее отдельных видов.
Для успешного выполнения этих задач необходима ритмичная работа предприятия, правильная организация складского хозяйства и сбыта, своевременное документальное хозяйственных операций.
При реализации готовой продукции могут применяться различные методы определения покупной цены: метод ФИФО, метод ЛИФО, метод средней цены приобретения.
Метод ФИФО (first – in – first – out) заключается в том, что продукция при передаче в производство оценивается по стоимости первой поступившей партии.
Метод ЛИФО (last – in – first – out) означает, что продукция списывается со склада в цех по стоимости последнего поступления.
Метод фактической цены приобретения состоит в определении средневзвешенной цены, когда общая стоимость одноименной продукции (остаток + поступления) делится на число единиц этой продукции.
Средневзвешенная цена = (Стоимость остатка продукции + Стоимость поступления продукции по всем партиям) / (Количество продукции в остатке + количество поступившей продукции по всем партиям)
При оценке методом ФИФО снижаются материальные затраты, что увеличивает прибыль. При ЛИФО происходит удорожание затрат и снижение балансовой прибыли.
Организациям предоставлено право выбора одного из методов. Это обязательно фиксируется в учетной политике и выбранному методу необходимо следовать в течение всего отчетного года.
Для учета отгрузки и реализации продукции используются следующие счета: 44 «Расходы на реализацию»; 45 «Товары отгруженные»; 90 «Реализация».
По дебету счета 44 «Расходы на реализацию» учитываются следующие расходы по реализации продукции: тара и другая упаковка; затраты на доставку продукции покупателю, если это предусмотрено в договоре; погрузочно-разгрузочные работы, выполненные силами продавца; комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым, снабженческим и другим посредническим организациям; реклама, в пределах норм; представительские расходы; содержание складских помещений в пути; накладные и другие аналогичные расходы.
Расходы на продажу продукции распределяются, как правило, по видам продукции пропорционально производственной себестоимости продукции или закупочной цене реализуемого товара. Они списываются с кредита счета 44 «Расходы на реализацию» в дебет счета 90 «Реализация» при реализации покупателю продукции и товаров либо в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы» при реализации основных средств, нематериальных и прочих активов.
На счете 45 «Товары отгруженные», в некотором смысле являющемся дублером счета 43 «Готовая продукция», учитывается продукция, отгруженная на экспорт, а также переданная транспортным или почтовым организациям в тех случаях, когда право собственности (владения, пользования и распоряжения на товар) не передано покупателю. Продукция, сданная или отгруженная покупателю, списывается со склада и отражается по дебету активного счета 45 «Товары отгруженные» по величине фактических затрат, которые включают в себя производственную себестоимость и расходы по отгрузке товаров и продукции. Такие отправления учитываются по дебету активного счета 45 «Товары отгруженные» до получения извещения о передаче права владения и распоряжения грузом покупателю. После подтверждения покупателем получения продукции (товаров, материалов) ее себестоимость списывается с кредита счета 45 «Товары отгруженные» и отражается по дебету счета 90 «Реализация».
На активном счете 45 «Товары отгруженные» учитывается также готовая продукция, отправленная на склады консигнаторов до получения извещения о ее продаже. Консигнатором называют физическое или юридическое лицо, выступающее в качестве агента по реализации продукции.
Основанием для списания готовой продукции с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Реализация» является извещение о продаже.
Аналитический учет на счете 45 «Товары отгруженные» ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции.
Сопоставляющий счет 90 «Реализация» является обобщающим счетом. Он предназначен для учета операций, связанных с продажами. В бухгалтерии операции реализации продукции, товаров, работ и услуг отражаются следующими проводками:
дебет счета 90 «Реализация» и кредит счета 43 «Готовая продукция» (20 «Основное производство», 41 «Товары» или 45 «Товары отгруженные») - списание затрат по производству продукции (себестоимости);
дебет счета 90 «Реализация» и кредит счета 44 «Расходы на реализацию» - списание расходов, связанных с передачей продукции покупателю;
дебет счета 90 «Реализация» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начисление в бюджет налогов от выручки (косвенные налоги, НДС, акцизы), предусмотренных законодательством.
Передача покупателям продукции, товаров, работ и услуг по отпускной цене в бухгалтерском учете отражается следующей проводкой:
дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредит счета 90 «Реализация».
В конце отчетного периода, уравнивая дебетовые и кредитовые обороты, сальдо счета 90 «Реализация» списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». В зависимости от финансового результата может быть получена прибыль или убыток от продаж, отражение которых выполняется следующими бухгалтерскими проводками:
дебет счета 90 «Реализация» субсчет 90/9 «Прибыль / убыток от реализации» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - при списании (отражении) прибыли от реализации продукции, товаров, работ и услуг;
дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит счета 90 «Реализация» субсчет 90/9 «Прибыль / убыток от реализации» - при отражении (списании) убытков от реализации продукции, товаров, работ и услуг.
Предприятие ЧТУП «Синэксим» реализует продукцию по факту отгрузки.
Так, ЧТУП «Синэксим» передало покупателю товар на 2340 тыс. руб., в т.ч. НДС - 390 тыс. руб. Себестоимость этого товара 1430 тыс. руб. Налоги в бюджет от выручки – 20,8 тыс. руб. Бухгалтер составляет следующие проводки:
1.Д-т 62 - К-т 90 – 2340 тыс. руб. - передача продукции покупателю по отпускной цене.
2. Д-т 90 - К-т 43 – 1430 тыс. руб. - списание со склада реализуемой продукции по фактической себестоимости.
3. Д-т 90 - К-т 68 – 390 тыс. руб. и 20,8 тыс. руб. - начисление НДС и налогов от выручки в бюджет.
4. Д-т 46 - К-т 99 – 499,2 тыс. руб. - отражение финансового результата от реализации продукции. (2340 - 1430 - 20,8 - 390 = 499,2).
5. Д-т 51 - К-т 62 – 2340 тыс. руб. - поступление денежных средств на расчетный счет от покупателя.
При таком отражении реализации продукции все налоги, сборы и отчисления, связанные с реализацией, а также отражение прибыли осуществляются в момент передачи продукции, независимо от того, когда предприятие получит деньги от покупателя за переданную продукцию.
Данные о наличии готовой продукции на складе на начало и конец отчетного периода показываются в бухгалтерском балансе предприятия.