Елена Салмина, директор Департамента аудита ЗАО МКПЦН:
- "Мошенничество или нет?" Этот вопрос задает себе каждый аудитор при проведении проверки. Ведь от ответа на этот вопрос зависит не только вид аудиторского заключения, но порой и карьера сотрудника. В своей практической деятельности аудитор сталкивается со случаями явного мошенничества достаточно редко, поскольку, как правило, они выявляются собственными службами внутреннего контроля и безопасности.
От мошенничества, по данным социологических опросов, страдают любые организации - и большие, и малые. Поэтому одним из важнейших элементов антикризисной политики является наличие системы риск-менеджмента, включающей в себя защиту активов, в том числе путем предотвращения и выявления случаев воровства и мошенничества. Немаловажное значение при этом имеют профессионально проведенные аудиторские проверки, поскольку в последние годы в аудите стало уделяться много внимания вопросам, связанным с риском мошеннических действий, способам его оценок и роли системы внутреннего контроля в снижении риска мошенничества.
В связи с этим необходимо отметить, что внедрение в Российской Федерации международных стандартов отчетности и аудита также является одним из факторов, способствующих минимизации рисков мошенничества на предприятии. В этой связи заслуживает внимания утвержденное Постановлением Правительства РФ от 7 октября 2004 г. N 532 Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности N 13 "Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита" (далее - ПСАД N 13).
Повышенный интерес к данному аудиторскому Стандарту в период кризиса вызван тем, что в нем определены признаки такого актуального в современных условиях оценочного понятия, как "недобросовестные действия", правда, в отношении аудируемого лица.
Тем не менее пока ПСАД N 13 - это единственный документ, конкретизирующий столь популярное в настоящее время словосочетание, не оставляющее равнодушным ни одну организацию.
Ирина Сюремова, генеральный директор ЗАО АУДИТОРСКОЕ АГЕНТСТВО ЛЮДИ ДЕЛА, аттестованный аудитор, член Комитета по аудиторской деятельности Новосибирской торгово-промышленной палаты, член Совета Межрегиональной аудиторской палаты Сибири:
- Организации нередко сталкиваются с хищениями. Самым распространенным видом хищения в компаниях является хищение материальных ценностей. В период кризиса, экономической нестабильности, когда организации вынуждены сокращать рабочие места, все больше возникает желающих "поправить" свое финансовое положение за счет средств компании. Такие средства хищения, как кража имущества, денежных средств, - самые распространенные виды хищения. Если говорить об отраслевой принадлежности, где чаще всего встречаются хищения, - это торговля, общественное питание, сфера услуг (пошив одежды, авторемонтные мастерские, заправочные станции).
Валентин Колесников, руководитель юридической практики правового департамента ООО НЕКСИА ПАЧОЛИ (группа компаний НЕКСИА ПАЧОЛИ), к. ю. н.:
- Я бы вначале сказал о причинах хищений. Почему это происходит и какие условия создают возможность совершения хищений?
Во-первых, за последние 15 - 20 лет государственная политика защиты права собственности сводилась к тому, что эта защита является проблемой и обязанностью самого собственника. При этом необходимой поддержки со стороны государства в правовой пропаганде борьбы с хищениями не только частной собственности, но и государственной собственности, практически не было. Можно, конечно, привести примеры некоторых громких дел, но это единичные, "штучные" дела, а вот хищения в более мелких размерах происходят чаще. Во-вторых, отсутствует государственная целенаправленная системная профилактическая работа. В-третьих, отсутствует комплексная работа судебной системы с выработкой четкой судебной практики, такой, какая была 15 - 20 лет назад. Это были разъяснения высшей судебной инстанции по всем категориям уголовных и гражданских дел, которые считались обязательными к применению на всей территории страны всеми органами правоприменительной практики - милицией, прокуратурой, судами, арбитражами.
К сожалению, судебная практика сегодняшнего дня не обладает единообразием, она все больше и больше становится "конъюнктурной" в угоду местным условиям и традициям, интересам адвокатов, следователей и других заинтересованных лиц и, следовательно, не имеет необходимой справедливости, объективности, что требует закон. Это приводит к появлению прецедентов, к "местечковой" судебной практике и даже "самореализации правового сознания судьи в существующем правовом поле".
В-четвертых, в период кризиса всегда происходит обострение социальных и психологических мотивов к совершению подобных преступлений, поскольку проповедуемый в последние годы органами СМИ правовой нигилизм служит основанием к социальному, психологическому и моральному оправданию подобных действий. Если проблема "несунов" в СССР считалась злом и постоянно критиковалась во всех органах СМИ, то сейчас это уже некий "драйв", "экстрим". Общество уже не старается осуждать, наоборот, старается найти любой незначительный повод для оправдания. Украл сотрудник с работы компьютер, ну и что, хозяин компании из-за этого разорится?! Сотрудники магазина едят и несут продукты со своего места работы без оплаты, что, хозяин магазина разорится?! Нет, он свои потери от хищений включит в стоимость товара и поднимет его цену. В-пятых, это культивирование в семье и обществе гипертрофированного эгоизма.
Финансовые хищения можно разделить на три группы.
Хищения, совершаемые собственниками, - это и уклонение от уплаты налогов, суммы которых затем обналичиваются, рейдерские захваты объектов собственности, хищения с помощью поддельных документов через банковскую и иные системы расчетов и платежей, выпуск акций и иных ценных бумаг, не обеспеченных финансами, проведение "лжелотерей", организация финансовых пирамид, преднамеренное банкротство и вывод капитала, мошенничество с недвижимостью, землей, иной собственностью и многие другие способы.
Необходимо отметить, что большую "помощь" в осуществлении таких преступлений оказывают, не безвозмездно, государственные чиновники, которые отвечают за фиксирование и регистрацию всех движений и сделок с собственностью, выполняют иные контрольные функции.
Хищения, совершаемые топ-менеджерами, основаны на использовании более изощренных способов и методов, поскольку в зоне именно их ответственности находятся финансовые потоки, обязанность сохранения и оптимального использования активов собственника.
Примеры разные - завышение (занижение) объемов продаж, скрытые хищения материалов, оборудования, комплектующих, завышение цен на товар без их достоверного отражения в финансовой отчетности, осуществление неучтенных финансовых операций и сделок с активами, выпуск неучтенной продукции, разукомплектование и продажа целого предмета по частям, незаконные схемы с таможенными и налоговыми платежами, другие способы.
На этот счет очень показательно стало наше законодательство. В настоящее время материальную ответственность несут только сотрудники низшего звена в компании (уборщицы, продавцы, курьеры, менеджеры и т.д.). А вот руководители - директора и их заместители, финансовые директора, главные бухгалтера, начальники управлений и отделов - материальную ответственность несут только при установлении причиненного прямого ущерба, а сделать это практически невозможно без проведения расследования и уголовного дела.
И хищения, совершаемые сотрудниками, третьими лицами. Здесь можно приводить примеры от минимальных размеров хищения до масштабных. Кто с работы не приносил домой бумагу для компьютера, ручки, фломастеры, маркеры, файловые папки и иную канцелярскую мелочь? Но это мелочь только для нас, а для собственника это уже образует за год значительные суммы, потери которых он также компенсирует увеличением стоимости своего товара, услуг.
В последнее время стало "модным" у сотрудников в связи с кризисом и невыплатой зарплаты, расчетов при сокращении и увольнении похищать и вывозить все, что можно, - компьютеры, офисную мебель, товар, продукцию, производственную технику. Известен случай, когда предложили 40 т строительной арматуры "по сходной цене". Гораздо более распространенные случаи, когда сотрудники, по роду своей работы имеющие доступ к денежным средствам, имуществу, оборудованию, техническим средствам, их не сдают и присваивают.
Очень часто сотрудники вступают в сговор с третьими лицами и являются организаторами или участниками хищений. Последние дела о нападениях на отделения банков и инкассаторов являются таким подтверждением.
- Расскажите о более "тонких" методах финансовых хищений, с которыми Вам приходилось сталкиваться?
Сергей Чиков:
- К более тонким методам хищений в компаниях, а точнее, их надо назвать более изощренными, следует отнести "кикбэк" (банальные откаты) менеджеров по продажам своим клиентам, которые до клиентов фактически не доходят. Проверить, проследить и оценить размер таких хищений практически невозможно.
Кроме того, к таким изысканным способам хищений можно также отнести, например, хищения менеджерами по продажам в крупных компаниях, осуществляющих заказы и бронирование билетов, при помощи сложных схем, денежных средств, которые якобы возвращаются клиентам при их отказах от поездок, а фактически попадают на лицевые счета или карточки этих самых менеджеров.
О таких специфичных хищениях можно говорить часами, но они существуют во многих компаниях, при этом известно о них становится чаще всего случайно, а не при проведении очередной акции под лозунгом "Схватим за руку..." или "Очистим наши ряды от...". Специфичные способы хищений могут порой установить люди посторонние - аудиторы, консультанты, контролеры, поскольку они, во-первых, люди независимые, а во-вторых, у них "глаз не замылен".