Кв - коэффициент (индекс) изменения объема выручки от реализации продукции.
Влияние амортизации также выразим через абсолютное и относительное отклонение (см. формулы 8 и 9):
абсолютное отклонение ЉАм = ЉАмотч - ЉАмбаз, (8)
относительное отклонение ЉАм = ЉАмотч - ЉАмбаз х Кв,(9)
где ЉАмотч - отчетная величина амортизационных отчислений;
ЉАмбаз - базовая величина амортизационных отчислений;
Кв - коэффициент (индекс) изменения объема выручки от реализации продукции.
Таким образом, общее изменение себестоимости может быть представлено в виде формулы (10):
ЉЗ = (ЉОТотч - ЉОТбаз х Кв) + (ЉМЗотч -
- ЉМЗбаз х Кв) + (ЉАмотч - ЉАмбаз х Кв). (10)
Изменения в оплате труда, материальных затратах и амортизации ведут к изменению себестоимости продукции. Это отражается на изменении прибыли от реализации и в конечном итоге на изменении общей величины прибыли. Повышение себестоимости ведет к снижению общей величины прибыли и наоборот.
Получение достаточной величины прибыли является конечной целью любой организации. Однако отношение организаций к оценке прибыли неоднозначно. Увеличение прибыли свидетельствует об увеличении результативности работы организации. Вместе с тем действующая система налогообложения доходов вынуждает организации скрывать свои доходы, использовать легальные возможности манипулирования величиной прибыли для снижения налогооблагаемой базы.
Необходима объективная оценка качества показателей прибыли, представленных в бухгалтерской отчетности, не только в фискальных целях, но и для определения надежности финансового положения организации. Посредством финансового анализа можно сократить дистанцию между номинальной величиной прибыли (которая зафиксирована в бухгалтерской отчетности) и реальной величиной прибыли, подкрепленной реальным притоком денежных средств организации. Основные причины несовпадения отчетной и реальной величины прибыли обусловлены особенностями действующей системы бухгалтерского учета в выявлении и отражении финансовых результатов деятельности организации.
Различия определены воздействием учетной политики организации, т.е. особенностями конкретной методики, формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета.
Прибыль прежде всего должна трактоваться не как учетная величина, под которой понимается разность между выручкой от реализации и затратами на производство реализованной продукции, а как экономическая категория, отражающая суть бизнеса.
Прибыль является мерой эффективности бизнеса. Сущностью бизнеса является вложение средств с целью создания через определенное время существенной экономической выгоды для возмещения первоначальных вложений, а затем получения достаточной величины прибыли для развития деятельности в будущем. Пользователи аналитической информации заинтересованы в прибыли не только в конце отчетного периода, но хотели бы иметь данные о ней и в определенный момент времени. Таким образом, к оценке величины прибыли должен применяться воспроизводственный подход. Такая методика предполагает для оценки реальной величины прибыли рассчитывать взвешенные индексы результативности организации. Отдельно рассчитывают индексы производительности труда, индексы возмещения затрат, индексы рентабельности, а также определяют их денежные эквиваленты, т.е. суммы влияния на прибыль изменения производительности труда, изменения индекса возмещения затрат и совокупного влияния указанных факторов.
Первый этап. В таблице 1 отражены исходные данные для оценки прибыли.
Напомним факторную модель взаимосвязанных индексов:
JQ = JN х JC, (11)
где JQ - индекс стоимости;
JN - индекс количества;
JC - индекс цены.
Зная значение индекса стоимости и индекса количества, можно определить индекс цены по формуле (12):
JC = JQ / JN. (12)
Для продукции индекс цен равен 1,206 (1,049 / 0,870); для затрат на оплату труда индекс равен 1,138 (1,025 / 0,905); для материальных затрат - 1,510 (1,041 / 0,689); для основных фондов (амортизации) - 1,088 (1,095 / 1,006); для всех затрат (п.6) - 1,383 (1,045 / 0,755).
Второй этап. На основании данных таблицы 2 оценим влияние на прибыль изменений эффективности функционирования организации. Для этих целей используем рассчитанные выше индексы стоимости, количества и цены.
В графы 2, 4 занесены значения из таблицы 1; графа 3 рассчитана нами ранее. Данные, приведенные в этих графах, показывают, что совокупный доход увеличился на 4,90 % (индекс 1,049; 104,88 % - 100 % = 4,88 %), а затраты увеличились на 4,47 % (индекс 1,045; 104,47 % - 100 % = 4,47 %). Необходимо разложить полученный результат на внутреннюю и внешнюю составляющие по данным граф 2 и 3.
В графе 2 представлены взвешенные по ценам базисного периода изменения объемов продукции и затрачиваемых ресурсов при исключении влияния цен.
В графе 3 представлены изменения цен продукции и ресурсов при уровне объема продукции и затрат отчетного периода, т.е. без учета влияния изменения отчетного периода, а именно без учета влияния изменения объемов продукции и ресурсов.
Данные графы 4 показывают размер изменения доходов и расходов, другими словами, одновременное изменение цен и объемов продукции и ресурсов. Из результатов следует, что объем производства и производительность ресурсов в отчетном периоде по сравнению с базовым периодом сократились на 13,0 % (индекс 0,87; 100 % - 87 % = 13 %), а цены на продукцию увеличились на 20,55 % (индекс 1,206; 120,55 % - 100 % = 20,55 %). Совокупное влияние внутренних и внешних факторов привело к увеличению стоимости продукции (выручки от реализации) на 4,88 %.
Теперь проанализируем затраты ресурсов:
индекс количества, равный 0,90, свидетельствует о снижении численности персонала на 10 %, оплата труда выросла на 13,82 % (индекс 1,138), в результате фонд оплаты труда увеличился на 2,50 % (индекс 1,025);
экономия материальных ресурсов составила 32,00 % (индекс 0,689), а за счет роста цен стоимость материальных затрат выросла на 50,90 % (индекс 1,509).
Третий этап. В графах 5, 6, 7 рассчитаны динамические индексы результативности. Графа 5 - это индексы производительности по ценам; графа 6 - индексы возмещения затрат, взвешенные по объемам; графа 7 - индексы прибыльности.
Динамический индекс производительности определяется как отношение индекса производительности за отчетный период к тому же индексу за базисный период (п.1 графы 2 разделить на расходы по элементам затрат). Например, индекс производительности персонала равен 0,966 (0,870 / 0,901).
Данные графы 5 свидетельствуют о снижении производительности труда на 3,40 % (индекс 0,966) по причине снижения объема продаж на 13,00 % (индекс 0,870) и сокращения численности на 10,00 % (индекс 0,901). Производительность материальных ресурсов выросла на 26,17 % (индекс 1,262) за счет снижения объема продаж на 13,00 % и снижения материальных затрат на 32,00 %. Таким образом, можно говорить об увеличении производительности совокупных затрат (индекс 1,152), поскольку продукция, взвешенная по ценам, сократилась на 13,00 % и совокупные затраты сократились на 24,50 % (индекс 0,755).
Графа 6 отражает темпы роста цен на продукцию относительно темпов роста затрат на выпуск единицы продукции. Этот показатель характеризует степень, в пределах которой организация способна поднять цены на свою продукцию в отношении цен на ресурсы. Так, возмещение расходов на рабочую силу увеличилось на 5,91 % (индекс 1,059), т.е. организация повысила цены на 5,91 % больше, чем составил прирост расходов на единицу рабочей силы. Однако в целом темпы возмещения затрат через цены на продукцию сократились на 12,86 % (индекс 0,871). Значит, организация не может повышать цены на продукцию больше, чем это необходимо для компенсации затрат.
Графа 7 отражает темпы одновременных изменений цен и объемов. Прибыльность персонала увеличилась на 2,32 % (индекс 1,023), так как доходы увеличились на 4,88 % (индекс 1,049), а расходы на 2,50 % (индекс 1,025). Прибыльность материальных ресурсов возросла на 0,77 % (индекс 1,008) за счет роста доходов на 4,88 % и роста расходов на 4,08 %. В целом отмечается рост прибыльности на 0,40 %, следовательно, общая оценка производительности и прибыльности рассматривается как благоприятная.
Четвертый этап. Определим влияние на прибыль изменений в производительности, в возмещении затрат и в прибыльности. Графа 8 отражает влияние на прибыль изменений физической производительности потребленных ресурсов. Показатели этой графы исчисляются путем корректировки базисных ресурсов на отклонение индекса количества продукции и индекса количества ресурсов (графа 2), например: влияние на прибыль изменения в производительности персонала равно (-345,28) ((0,870 - 0,901) х 11 310,0).
Графа 9 отражает влияние на прибыль изменений возмещения затрат в цене продукции, т.е. финансовую производительность ресурсов. Данные графы 9 определяются сальдовым методом после подсчета показателей в графе 10.
Графа 10 отражает совокупное влияние на прибыль изменений физической и финансовой производительности ресурсов организации. Показатели этой графы исчисляются путем корректировки базисных затрат ресурсов на отклонение индекса стоимости продукции и индекса стоимости затраченных ресурсов (графа 4).
Данные граф 8, 9, 10 свидетельствуют о том, что достаточная производительность использования всех ресурсов привела к увеличению прибыли на 333,00 тыс.руб. Из этой величины 482,39 тыс.руб. приходится на самые производительные материальные затраты, а 269,20 тыс.руб. - на фонд оплаты труда, самыми неэффективными оказались основные средства, которые способствовали снижению прибыли на 418,54 тыс.руб.
По данным отчетности (см. таблицу 1) прибыль изменилась за счет:
выручки от реализации на сумму 4 475,0 тыс.руб. (96 130,0 - 91 655,0);
роста затрат на сумму (-3 598,0) тыс.руб. (84 111,0 - 80 513,0).
В итоге по данным отчетности рост затрат привел к сокращению прибыли на 3 598,0 тыс.руб., а в результате корректировки экономия затрат способствовала росту прибыли на 333,0 тыс.руб.
Пятый этап. Результаты корректировки сведем в таблицу 3.
Техника экономических расчетов позволяет не только анализировать прошлую ситуацию, но и заранее учитывать возможные изменения хозяйственной среды. Для этого можно рассмотреть несколько альтернативных вариантов или спланировать деятельность организации с учетом изменения некоторых параметров. Такие альтернативные варианты лежат в основе оперативного и стратегического планирования деятельности организации. Это необходимо прежде всего для того, чтобы соизмерять цели с финансовыми ресурсами, рационально использовать ресурсы и формировать программу действий.