Для целей управления состав затрат по элементам может быть существенно расширен. Судя по практике управленческого учета в зарубежных компаниях и фирмах, здесь чаще всего выделяют:
1. основные материалы (сырье и материалы для изготовления продукции);
2. материалы общего назначения;
3. горюче-смазочные материалы;
4. энергетические затраты (электро- и тсплоэнергии, сжатого воздуха и т.п.);
5. заработная плата и оклады (жалованье) сотрудников;
6. социальные выплаты, включаемые в себестоимость продукции;
7. услуги сторонних организаций;
8. налоги, сборы, страховые платежи, включаемые в затраты предприятия;
9. транспортные расходы, затраты на рекламу;
10. арендные платежи;
11. калькуляционные расходы;
12. специальные затраты.
Учет по статьям калькуляции
В отличие от поэлементной группировки большинство статей калькуляции состоит из множества разных элементов, т.е. являются комплексными. Так, общепроизводственные (цеховые), общехозяйственные (общезаводские) расходы, затраты на освоение продукции, потери от брака, коммерческие расходы, затраты на ремонт состоят из расходов на материалы, заработной платы, отчислений на социальные нужды, амортизации основных средств и прочих затрат. Предварительно они группируются на соответствующих счетах финансового учета.
Номенклатура статей калькуляции может быть различной в зависимости от характера продукции (работ, услуг), особенностей отрасли, к которой принадлежит предприятие, целей и методов калькулирования, требуемой точности расчетов и т.п.
В небольших хозяйственных организациях часто достаточно ограничиться следующими калькуляционными статьями:
1. прямые расходы на оплату сырья и материалов;
2. прямые затраты на заработную плату;
3. косвенные производственные расходы;
4. затраты по управлению и сбыту.
На большинстве средних и крупных предприятий статьи калькуляции целесообразно подразделить на:
1) прямые затраты материалов;
2) общие материальные расходы;
= Материальные затраты, всего;
3) прямые затраты на заработную плату;
4) общие расходы на оплату труда;
= Расходы на оплату труда по производству продукции;
5) прочие прямые затраты по изготовлению продукции;
6) общие расходы по управлению;
7) общие расходы по реализации продукции;
8) прямые расходы на продажу;
Планирование и учет издержек производства по статьям калькуляции позволяет группировать расходы по целевому назначению: непосредственно связанные с производством продукции, затраты на управление предприятием, на реализацию продукции и т.п. Такая группировка нужна для контроля исполнения сметы расходов по обслуживанию и управлению и других комплексных затрат на выпуск товарной продукции и для исчисления себестоимости реализованных изделий, услуг и товаров.
Целевым назначением группировки издержек в комплексы является стремление объединить различные по характеру затраты соответственно их роли в процессе производства и образования себестоимости продукции.
В действующей практике на многих предприятиях сохраняются следующие комплексные статьи:
1. расходы на подготовку и освоение производства;
2. расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
3. общепроизводственные расходы;
4. общехозяйственные расходы;
5. потери от брака;
6. прочие производственные расходы;
7. расходы на продажу (коммерческие расходы).
В зависимости от отраслевых особенностей, технологии и организации производства в качестве комплексных статей затрат выделяют транспортно-заготовительные расходы, затраты на ремонт основных средств, горно-подготовительные работы, специальные расходы и т.д.
К затратам на подготовку и освоение производства относятся:
1. расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и технологических процессов;
2. затраты на освоение новых предприятий, цехов, производств, крупных агрегатов;
3. расходы на подготовительные работы в добывающей промышленности и другие связанные с инновациями затраты.
Комплексные расходы по содержанию и эксплуатации оборудования включают затраты на материалы, топливо, энергию, заработную плату рабочих и оплату услуг по содержанию и ремонту производственного оборудования, транспортных средств и ценных инструментов, их амортизацию, стоимость оснастки, затраты по их восстановлению и прочие расходы, связанные с содержанием и работой оборудования и транспортных средств. В совокупности эти затраты отражают издержки орудий труда по перенесению стоимости потребленных средств производства на готовый продукт.
В управленческом учете предусмотрена возможность выделения из состава перечисленных затрат расходов на внутризаводское перемещение сырья, материалов, полуфабрикатов и продукции, если они составляют значительный удельный вес в издержках производства. К ним относятся затраты на содержание и эксплуатацию авто- и электрокаров, автомашин, автопогрузчиков, паровозов, тепловозов и других видов нетехнологического транспорта.
Управленческий учет расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и затрат по внутризаводскому перемещению материалов и продукции ведется по отдельным цехам и видам производства, крупным агрегатам.
Общепроизводственные и общие хозяйственные расходы характеризуют затраты предприятия на организацию и управление производством, Сюда же относится часть производственных и внепроизводственных потерь организации. Соответственно этому общепроизводственные и общехозяйственные расходы подразделяются на управленческие, общехозяйственные и непроизводительные затраты.
Общая сумма потерь от брака определяется путем прибавления к стоимости окончательного брака затрат на устранение дефектов продукции и исключения стоимости забракованных изделий по цене возможного использования, сумм удержания с виновников брака, в том числе и поставщиков недоброкачественных материалов и полуфабрикатов.
Особую группу затрат, включаемых в полную себестоимость продукции, представляют расходы на продажу, характеризующие издержки, связанные с реализацией изготовленной продукции.
Они включают расходы на тару и упаковку изделий на складах, затраты на транспортировку продукции до станции или пристани отправления, погрузку ее в автомашины, вагоны и суда, оплату услуг специализированных транспортно-эксплуатационных контор и агентств, отчисления, уплачиваемые сбытовым организациям в соответствии с установленными договорами, и другие расходы по сбыту готовой продукции.
Перечень комплексных затрат и степень их обобщения зависят от различных факторов. Важнейшими из них являются особенности технологии и организации производства и связанные с ними специфические особенности контроля за издержками производства. При этом принимается во внимание удельный вес отдельных расходов в себестоимости продукции, возможность их обособления от других затрат, отнесенных на себестоимость конкретных видов продукции и услуг, и др.
Комплексные расходы сопутствуют всем стадиям производственного кругооборота. При приобретении сырья, материалов, топлива это транспортно-заготовительные расходы, в сфере производства — затраты на подготовку и освоение производства, на содержание и эксплуатацию оборудования, на организацию производства и управление предприятием, при реализации комплексными являются коммерческие расходы. Каждой из этих стадии соответствует определенная область деятельности предприятия и индивидуальные объемные показатели. В процессе снабжения — количество приобретенных материальных ценностей, в производстве — количество изготовленных изделий или объем оказанных услуг, на стадии реализации — объем реализованной продукции.
Заработная плата производственных рабочих не принимает в калькуляции себестоимости комплексной формы и остается первичным экономическим элементом. Однако по содержанию она составляет только часть соответствующих затрат, непосредственно связанную с выпуском продукции.
Амортизационные отчисления в себестоимости большинства изделий отражаются только в составе комплексных статей затрат. Лишь на предприятиях ряда добывающих отраслей промышленности и на электростанциях, в производствах с крупными технологическими установками они выделяются в качестве самостоятельной статьи калькуляции.
Такое разнообразие условий и факторов, влияющих на формирование затрат по видам, вызывает определенные трудности в разработке стандартных позиций групп расходов, сходных по своему назначению. Для решения этой проблемы необходим детальный анализ экономического содержания каждого слагаемого комплексных издержек. [11, с. 294]
Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. Согласно учетной политики № 258 от 31.12.01г. ООО «Арзамасская заготовительная контора» применяет 19 статей издержек обращения.
ГЛАВА 3. Учет издержек обращения и пути его совершенствования
Издержки обращения относятся к категории затрат, оказывающих прямое влияние на величину прибыли и капитала организации и косвенно – на сумму платежей в бюджет налога на прибыль. В связи с этим возникает необходимость в получении достоверной информации об их величине и структуре, что предполагает решение следующих учетных задач:
·полное и своевременное включение текущих затрат в состав издержек обращения;