Таким образом, возможны два варианта учета таких операций для целей налогового учета:
- учитывать всю сумму лизинговых платежей в составе расходов в соответствии с п.п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ и быть готовым к судебному разбирательству с налоговыми органами. (Заметим, что судебная практика по этому вопросу еще не сложилась.);
- запросить у лизингодателя расшифровку лизинговых платежей, а также сумму затрат на приобретение этого оборудования. Далее в течение срока договора лизинга исходя из полученной информации, формировать его первоначальную стоимость. По окончании срока договора включить приобретенное оборудование в нужную амортизационную группу и установить по нему срок полезного использования, уменьшенный на количество месяцев его фактической эксплуатации.
2. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя.
Проводки, которые должен сформировать бухгалтер лизингодателя представлены в таблице 3.
Таблица 3 - Учет у лизингодателя
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| 1 | 2 | 3 |
| Приобретено оборудование для передачи его в лизинг | 08 | 60 |
| Отражена сумма НДС | 19 | 60 |
| 1 | 2 | 3 |
| Оборудование, предназначенное для сдачи в лизинг, принято в состав доходных вложений | 03 | 08 |
| Оплачен счет поставщика | 60 | 51 |
| Принят к вычету НДС | 68 | 19 |
| Начислена задолженность по лизинговым платежам | 76 | 91 |
| Списана стоимость переданного в лизинг оборудования | 91 | 03 |
| Отражена разница между лизинговыми платежами и стоимостью лизингового имущества | 91 | 98 |
| Учтено за балансом сданное в лизинг оборудование | 011 | |
| Отражено поступление лизингового платежа | 51 | 76 |
| Включена в доход часть разницы между лизинговыми платежами и стоимостью лизингового имущества | 98 | 90-1 |
| Начислен НДС | 90-3 | 68 |
| Отражен возврат лизингового имущества | 03 | 76 |
На сегодняшний день существует проблема в списании первоначальной стоимости лизингового имущества при его выкупе. Так, в письме Минфина России от 10.06.04 г. № 03-02-05/2/35 указано, что, ввиду того что у лизингодателя сохраняется право собственности на объект лизинга в течение всего периода договора лизинга, в момент передачи объекта лизинга лизингополучателю лизингодатель не может единовременно отнести к расходам первоначальную стоимость объекта лизинга.
Согласно ст. 28 закона № 164-ФЗ в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.
В этом случае сумма выкупной стоимости имущества отражается в составе доходов лизингодателя по мере поступления этих платежей, а в составе расходов - его первоначальная стоимость при переходе права собственности на объект лизинга.
При этом, поскольку производится реализация имущества, не являющегося для лизингодателя амортизируемым, сумма полученного убытка учитывается в составе расходов организации единовременно независимо от соотношения срока нахождения имущества в лизинге и срока эксплуатации объекта в рамках сроков эксплуатации, установленных для соответствующей амортизационной группы.
Однако с принятием Федерального закона от 6.06.05 г. № 58-ФЗ данная проблема решена. Пунктом 23 этого Закона в ст. 272 НК РФ введен п. 8.1, согласно которому расходы по приобретению переданного в лизинг имущества, указанные в п.п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, признаются в качестве расхода в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей.
Проводки, которые должен сформировать бухгалтер лизингодателя представлены в таблице 4.
Таблица 4 – Учет у лизингополучателя
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | |
| 1 | 2 | 3 | |
| Получено оборудование в лизинг<*> | 08 | 76, субсчет «Арендные обязательства» | |
| Отражена сумма НДС | 19 | 76, субсчет «Арендные обязательства» | |
| Объект лизинга введен в эксплуатацию | 01, субсчет «Арендованное имущество» | 08 | |
| Начислена амортизация по лизинговому имуществу | 20, 25, … | 02, субсчет «Амортизация по арендованному имуществу» | |
| Начислено ОНО на сумму разницы между налоговой и бухгалтерской амортизацией | 68 | 77 | |
| Начислены лизинговые платежи | 76, субсчет «Арендные обязательства» | 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» | |
| Перечислен лизинговый платеж | 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» | 51 | |
| 1 | 2 | 3 | |
| Принят к вычету НДС | 68 | 19 | |
| При выкупе лизингового имущества | |||
| Лизинговое имущество переведено в состав собственных основных средств | 01 | 01, субсчет «Арендованное имущество» | |
| Отражена амортизация по переведенному имуществу | 02, субсчет «Амортизация по арендованному имуществу» | 02 | |
| При возврате лизингового имущества | |||
| Списана первоначальная стоимость лизингового имущества | 01, субсчет «Выбытие основных средств» | 01, субсчет «Арендованное имущество» | |
| Списана амортизация | 02, субсчет «Амортизация по арендованному имуществу» | 01, субсчет «Выбытие основных средств» | |
| Списана остаточная стоимость имущества | 91-2 | 01, субсчет «Выбытие основных средств» | |
| Начислен постоянный налоговый актив со стоимости выбывшего имущества | 68 | 99 | |
___________
<*> Для целей налогового учета первоначальная стоимость предмета лизинга равна сумме, которую лизингодатель истратил на его приобретение, доставку и доведение до работоспособного состояния. Поскольку в НК РФ не говорится, что эта норма касается только лизингодателя, ею должен руководствоваться и лизингополучатель (п. 1 ст. 257 НК РФ).
2. Бухгалтерский учет лизинговых операций в ОАО «МЕДТЕХНИКА»
2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика ОАО «МЕДТЕХНИКА»
Открытое акционерное общество «МЕДТЕХНИКА» является правопреемником государственного унитарного предприятия оптовой производственно-торговой фирмы «МЕДТЕХНИКА» с 2000 года.
Предприятие является юридическим лицом и действует на основании устава и законодательства Российской Федерации. Дочерних и зависимых обществ не имеет.
Юридический адрес: Россия, г. Оренбург, ул. Минская, д. 2
Основным видом деятельности организации является поставка медицинского оборудования, реабилитационного оборудования и медицинской мебели, а также изделий медицинского назначения в лечебно-профилактические и медицинские образовательные учреждения.
Накопленные знания, опыт и тесное деловое сотрудничество с партнерами позволяют успешно работать в сфере комплексного оснащения ЛПУ различного профиля в основу работы положен принцип служения человеку и его здоровью. Именно эта миссия компании и определила главные направления бизнеса.
В настоящее время в компании работает 120 сотрудников, из них около 20 человек постоянно находятся с компанией в отношениях по гражданско-правовым договорам. Средний возраст 27-32 года. Преобладающее большинство работающих имеет высшее образование. В фирме работают высококвалифицированные специалисты и руководители подразделений, среди которых практически отсутствует текучесть кадров. Руководители отделов работают с директором в течение нескольких лет, некоторые с момента основания. В коллективе существует благоприятный нравственно-психологический климат, четко выраженная сплоченность и взаимопонимание. Сотрудники постоянно проходят переподготовку, курсы повышения квалификации, некоторые получаю второе высшее образование. Менеджеры обеспечены необходимой оргтехникой, телефонами, факсами, электронной почтой и возможностью осуществлять работу в сети Интернет. В достаточном количестве имеется необходимая справочная литература.
Квалифицированные инженеры ОАО «МЕДТЕХНИКА» работают в тесном сотрудничестве с фирмами-производителями и осуществляют монтаж, наладку и испытание поставленного оборудования. Обеспечивается постоянная информационная поддержка клиентов, предлагаются каталоги оборудования с описанием и инструкциями на русском языке, проводится обучение персонала пользователя. На все сданное в эксплуатацию оборудование предоставляется обязательная гарантия на срок от одного до трёх лет.
Инженеры сервисного центра, владеющие сертификатами на право ремонта и обслуживания медоборудования, постоянно проходят повышение квалификации и регулярное обучение в России и за рубежом.
Специалисты ОАО «МЕДТЕХНИКИ» работают в постоянном контакте с ведущими производителями медицинского оборудования и следят за происходящими на рынке изменениями, что позволяет компании производить экспертную оценку аппаратуры, работающей у заказчика, давать квалифицированные консультации по развитию и модернизации имеющейся базы, предоставлять обновленное программное обеспечение, расширять функциональные возможности эксплуатируемого оборудования, а также предоставлять информацию о самых последних моделях и их модификациях.
Для выявления эффективности производственной деятельности исследуемого предприятия необходимо выделить и проанализировать основные экономические показатели производственной деятельности ОАО «МЕДТЕХНИКА», используя данные Отчета о прибылях и убытках (табл. 5) (Приложения 1, 2, 3) .