Учет основных средств (стр. 4 из 5)

По накладной от ООО «МегаКомп-М» получен компьютер в сборе стоимостью 30000 руб. без НДС. На основании накладной и акта приёмки отражаем приобретение основного средства .

Дебет счёта 106.04.1 Кредит счёта 302.19.1

Компьютер передан в эксплуатацию:

Дебет счёта 101.04.1 Кредит счёта 106.04.1

Таблица 3. Учёт поступления основных средств.

№ п/п	Операция	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Поступил компьютер с монитором в сборе стоимостью 30000 рублей	106.04.1	302.19.1
2	Компьютер введён в эксплуатацию	101.04.1	106.04.1

На оприходованный компьютер оформляется инвентарная карточка № 432 ( Приложение № 5 ). Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

Основным регистром учета основных средств являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.

Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) и передают затем под расписку в соответствующий отдел организации.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств

В МДОУ №229 «Капитошка» за последние года (2009 – 2010) списание основных средств не производилось. Соответственно отсутствуют первичные документы на списание.

Операция по выбытию объекта ОС ( Таблица №4 ) из группы «Машины и оборудование», полностью амортизированного, будет оформлено так:

Дебет счёта 104.04.1 Кредит счёта 101.04.1

Таблица 4. Учёт выбытия основных средств.

№ п/п	Операция	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Списано основное средство	104.01.1	101.04.1

Инвентаризация основных средств

Инвентаризация основных средств позволяет получить полные и достоверные данные о наличии и структуре средств предприятия, его подразделения, определить их восстановительную стоимость и степень износа. Цель инвентаризации - выявить фактическое наличие и качественное состояние основных фондов предприятия, проверить техническую документацию (паспорт, характеристику, проекты и т. п.), сопоставить фактическое наличие имущества с данными бухгалтерского учета и уточнить их.

Перед началом инвентаризации следует проверить:

наличие и правильное оформление документов по учету основных средств (инвентарных карточек и других регистров аналитического учета), кроме того, и технической документации;

документы на арендованные основные средства, полученные и переданные в аренду, а также на ответственное хранение (в случае их отсутствия следует их оформить либо получить).

Инвентаризация основных средств может производится не реже 1 раза в 3 года в сроки, установленные предприятием или ранее при: передаче имущества в аренду, выкупе, продаже; смене материально ответственного лица; при установлении фактов хищений, злоупотреблений, порчи ценностей; при ликвидации; в некоторых других случаях.

Инвентаризацию проводит рабочая комиссия, включающая представителя бухгалтерии.

В учреждении была проведена инвентаризация ОС по состоянию на 1.10.2009г. (Приложение № 6, 7 )

Если при инвентаризации выявлены недостачи или неучтенные основные средства, комиссия должна требовать от соответствующих работников письменное объяснение, которое позволит установить порядок регулирования расхождений данных инвентаризации и бухгалтерского учета. Выявленные неучтенные объекты основных средств приходуют по остаточной стоимости с отражением их износа. На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

2.4 Синтетический и аналитический учёт основных средств

Синтетический учет основных средств учреждения на активном, инвентарном счете 101 «Основные средства». На этом счете отражаются основные средства, принадлежащие предприятию на правах собственности, находящиеся в эксплуатации.

По группам основных средств:

101.02 Нежилые помещения (основное здание)

101.04 Машины и оборудование

101.06 производственный инвентарь

101.09 Прочие основные средства

По источникам приобретения:

101.01.1 За счёт средств бюджета

101.01.2 За счёт средств внебюджета

Первоначально на основании накладной приобретенные средства учитываются на счете 106, по видам классификации ОС.

Например: «Машины и оборудование» приходуется на счёт 106.04

Согласно акту ввода в эксплуатацию, составленному по установленной форме и утвержденному руководителем учреждения , оборудование включается в состав основных средств по первоначальной стоимости, при этом делаются бухгалтерские записи на счетах:

Дт 101 «Основные средства» по группе ОС

Кт 106 (по гр. ОС) «вложения во внеоборотные активы» - на величину первоначальной стоимости объекта основных средств.

Основанием для записи на счетах является накладная ( Прил. № 3 ) приемки-передачи (форма № ОС-1), оформленный надлежащим образом( Прил. № 4 )

При вводе в эксплуатацию стоимость основного средства с 106 счета списывается на 101 по первоначальной стоимости. Учреждение не является плательщиком НДС и объекты ОС приходуются по полной стоимости указанной в накладной.

Так же на первоначальную стоимость основных средств могут быть отнесены другие затраты, непосредственно связанные с их приобретением, как : регистрационные сборы, государственная пошлина, страховая пошлина, страховые платежи, оплата услуг оценщиков. В Методических указаниях не содержится исчерпывающего перечня таких затрат. Главный критерий при определении затрат, относимых на первоначальную стоимость, — они должны быть непосредственно связаны с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Но в примере, рассматриваемом в данной курсовой работе учреждение не имеет других расходов по приобретению компьютера, кроме указанных в приходной накладной поставщика. ( Приложение № 3 )

Аналитический учет основных средств по местам эксплуатации и использования организуется по инвентарным объектам. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный, конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс сочлененных по конструкции предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности(по видам, местам нахождения и т. д.).

Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках учета основных средств (форма № ОС-6) (прил. № 5 ). Заполняются инвентарные карточки на основании акта приемки – передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение объектов основных средств.

Первоначальной стоимостью приобретенного объекта основных средств является:

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению.

2.5 Амортизация основных средств

Основные средства погашают свою стоимость по мере начисления амортизации. Для учета амортизации используется пассивный счет 104 «Амортизация основных средств».

Начисляя износ, предприятие переносит часть стоимости основных средств на себестоимость основных средств, которая равна разнице между первоначальной (восстановительной) стоимостью и износом.

В балансе этот процесс отражается уменьшением внеоборотных активов, которые учитываются по остаточной стоимости.

В МДОУ № 226 в течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно по линейному способу начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинают начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, начисление продолжается до полного погашения стоимости объекта. Амортизация в данном учреждении производится линейным способом. Линейный способ говорит сам за себя — суммы отчислений одинаковы за весь период эксплуатации. При этом используется следующая формула:

А – годовая сумма амортизационных отчислений

ПС – первоначальная стоимость объекта основных средств

Т – срок полезного использования объекта основных средств

Способ амортизации в течение всего срока полезного использования не должен изменяться.

Амортизация начисляется ежемесячно до тех пор, пока сумма износа не будет равна первоначальной (восстановительной) стоимости.

При достижении 100% начисления амортизации на объект, начисление амортизации прекращается, независимо оттого, что объект основных средств находится в эксплуатации. При вводе объекта основного средства в эксплуатацию должен быть обязательно составлен акт приемки-передачи по форме № ОС-1 ( Приложение № 4 ). Дата составления акта и будет являться датой ввода. Начисление износа начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Ежемесячно составляется ведомость начисления амортизации ОС. Пример начисления амортизации компьютера в учреждении приведён в таблице №4